内部审计人员的职业道德规范探析

内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。国际内部审计师协会和中国内部审计协会对内部审计人员的职业道德都有其具体规定。

(一)国际内部审计师协会的职业道德规范

国际内部审计师协会通过职业道德、准则、证书和专业发展四个方面来实现其对全球内部审计职业的自我调控。国际内部审计师协会发布的《职业道德规范》对与内部审计职业及实务相关的原则、内部审计师应有的行为规范进行了介绍,其职业道德规范的原则和行为规则的内容包括如下四个。^[16]

1.诚信(integrity)

内部审计师的诚信确立信用,从而为信任其判断提供基础。

诚信原则包括4条行为规则。

(1)应当诚实、勤奋并负责地完成工作。

(2)应当遵守法律,按照法律及其职业要求进行披露。

(3)不得蓄意参与非法活动,或参加有损于内部审计职业或其所在组织的行为。

(4)应当遵守并协助实现组织的法律和道德目标。

2.客观(objectivity)

内部审计师在收集、评价和沟通有关被检查的活动或过程的信息时,应显示出最高程度的职业客观性。在做出判断时,内部审计师不受其个人喜好或他人的不适当影响,对所有相关环境做出公正的评价。

客观原则包括三条行为规则。

(1)不应参与可能损害或被认为会损害其公正评价的活动或关系,包括参与与组织利益相冲突的活动和关系。

(2)不接受可能损害或被认为会损害其职业判断的任何物品。

(3)应当披露已知的,如果不予披露,可能会歪曲检查工作报告的所有重大事实。

3.保密(confidentiality)

内部审计师尊重所获取信息的价值和所有权,没有适当授权不得披露信息,除非是在有法律或职业义务的情况下。

保密原则包括两条行为规则。

(1)应当谨慎利用和保护履行职责过程中获取的信息。

(2)不应当利用信息谋取私利,或者以任何有悖法律规定或有损组织法律和道德目标的方式使用信息。

一般来说,对外发布信息不是内部审计师的责任,而是董事会或审计委员会的职责。

4.胜任(competency)

内部审计师在执行内部审计业务时能够使用所需要的知识、技能和经验。

胜任原则包括三条行为规则。

(1)应当只从事与其所具备必要的知识、技能和经验相适应的服务活动。

(2)应当依据《国际内部审计专业实务标准》开展内部审计服务。

(3)应当持续提高专业能力和服务的效果、质量。

(二)中国内部审计协会的职业道德规范

中国内部审计协会2013年发布了《中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范》,其中对内部审计人员职业道德规范进行了规定,具体包括诚信正直、客观性、专业胜任能力和保密^[17]。

1.诚信正直

内部审计人员在实施内部审计业务时,应当诚实、守信,不应有下列行为。

(1)歪曲事实。

(2)隐瞒审计发现的问题。

(3)进行缺少证据支持的判断。

(4)做误导性的或者含糊的陈述。(www.xing528.com)

内部审计人员在实施内部审计业务时,应当廉洁、正直,不应有下列行为。

(1)利用职权谋取私利。

(2)屈从于外部压力,违反原则。

2.客观性

内部审计人员实施内部审计业务时,应当实事求是,不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。

内部审计人员实施内部审计业务前,应当采取下列步骤对客观性进行评估。

(1)识别可能影响客观性的因素。

(2)评估可能影响客观性因素的严重程度。

(3)向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。

内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素。

(1)审计本人曾经参与过的业务活动。

(2)与被审计单位存在直接利益关系。

(3)与被审计单位存在长期合作关系。

(4)与被审计单位管理层有密切的私人关系。

(5)遭受来自组织内部和外部的压力。

(6)内部审计范围受到限制。

(7)其他。

内部审计机构负责人应当采取下列措施保障内部审计的客观性。

(1)提高内部审计人员的职业道德水准。

(2)选派适当的内部审计人员参加审计项目,并进行适当分工。

(3)采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组。

(4)建立适当、有效的激励机制。

(5)制定并实施系统、有效的内部审计质量控制制度、程序和方法。

(6)当内部审计人员的客观性受到严重影响,且无法采取适当措施降低影响时,停止实施有关业务,并及时向董事会或者最高管理层报告。

3.专业胜任能力

内部审计人员应当具备下列履行职责所需的专业知识、职业技能和实践经验。

(1)审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识,以及与组织业务活动相关的专业知识。

(2)语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能。

(3)必要的实践经验及相关职业经历。

内部审计人员应当通过后续教育和职业实践等途径,了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化,保持和提升专业胜任能力。

内部审计人员实施内部审计业务时,应当保持职业谨慎,合理运用职业判断。

4.保密

内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密,非因有效授权、法律规定或其他合法事由,不得披露。

内部审计人员在社会交往中,应当履行保密义务,警惕非故意泄密的可能性。内部审计人员不得利用其在实施内部审计业务时获取的信息牟取不正当利益,或者以有悖于法律法规、组织规定及职业道德的方式使用信息。