审计失败的道德治理应对措施

审计失败的道德治理,既需要会计师事务所、注册会计师加强内部职业道德管理,也需要政府部门、行业协会及社会公众加强外部职业道德监督。

(一)内部职业道德管理

从内部职业道德管理来看,既需要在会计师事务所层面构建并实践职业道德政策,也需要在注册会计师层面不断提升个人职业道德水平。

在会计师事务所层面,需要建立相应职业道德政策、推行符合职业道德政策的企业文化,实践职业道德政策,并不断改善。会计师事务所要按照职业道德规范的相关要求,以及事务所可能面临的道德风险,制定相应的职业道德政策。会计师事务所的合伙人要以身作则,在事务所内推行符合职业道德政策的企业文化,确保所有员工的行为符合职业道德规范的要求。会计师事务所要不断实践职业道德政策,并评估职业道德政策实施的效果,根据发现的问题不断改进。

在注册会计师个人层面,需要不断提升职业道德水平。首先,注册会计师在执业活动中通过自我学习、自我改造,将外在的职业道德规范,生成自我的职业良心,形成自己的职业道德认识、职业道德情感、职业道德意志,以及职业道德习惯等,不断提升自身的职业道德修养。其次,注册会计师要按照职业道德规范的要求解决职业道德问题和职业道德冲突,避免陷入职业道德困境中。最后,注册会计师要从知识、技能、经验等方面,不断提升自身的专业胜任能力,保持应有的职业怀疑,避免因专业胜任能力不足,职业怀疑态度缺失,而陷入职业道德困境中。

(二)外部职业道德监督

注册会计师职业道德外部监督机制主要包括政府部门监督机制、行业协会监督机制、社会公众监督机制。

1.政府部门监督机制(www.xing528.com)

在政府部门监督机制上,要积极发挥财政部、证监会等部门对注册会计师职业道德遵守情况的行政监督作用。

(1)财政部每年对会计师事务所执业质量、质量控制、内部治理、财务管理等方面展开检查,并定期发布会计信息质量检查公告。针对检查发现的问题,依法下达整改通知书,必要时给予行政处罚。例如,2017年,财政部组织对17家会计师事务所开展检查。其中,中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)衡水分所由于对某金融机构2016年度财务报告出具了不恰当的审计意见,财政部依法下达了处理决定,责令中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)撤销衡水分所,并对签字注册会计师给予暂停执行业务6个月的行政处罚^[11]。

(2)证监会作为我国证券市场的主要监管部门之一,对于证券市场上由于注册会计师未能保持应有的职业谨慎、未恪守职业道德规范,甚至与被审计单位串通舞弊,向资本市场提供虚假审计报告,严重损害投资者合法权益的行为,给予行政处罚。例如,2018年,中国证监会对大华会计师事务所、立信会计师事务所、中天运会计师事务所、瑞华会计师事务所及其签字注册会计师给予了行政处罚^[12]。通过政府部门对会计师事务所、注册会计师执业的监督检查,并给予必要的行政处罚威慑,促使会计师事务所、注册会计师遵守执业质量,恪守职业道德规范,减少审计失败的发生。

2.行业协会监督机制

在行业协会监督机制上,积极发挥中注协对注册会计师职业道德遵守情况的行业监督作用。中注协每年组织开展对会计师事务所、注册会计师遵循中国注册会计师业务准则、质量控制准则、职业道德规范等情况的检查工作。例如,2018年,各省级注册会计师协会共组织检查人员745名,检查事务所1 236家,抽查业务项目8 422个,其中,财务报表审计业务项目6 427个,验资业务项目662个,其他专项审计业务项目1 333个。根据检查结果,2018年,各省级注册会计师协会按有关规定对存在重大质量缺陷的95家事务所和235名注册会计师实施了行业惩戒。其中,给予23家事务所和58名注册会计师公开谴责;给予45家事务所和76名注册会计师通报批评;给予27家事务所和101名注册会计师训诫^[13]。中注协通过执业质量检查,并给予必要的行业惩戒威慑,促使会计师事务所、注册会计师遵守执业质量,恪守职业道德规范,减少审计失败的发生。

3.社会公众监督机制

在社会公众监督机制上,要积极发挥社会公众对注册会计师职业道德遵守情况的舆论监督作用。积极发挥社会舆论对注册会计师诚信监督的作用,一旦注册会计师的失信行为曝光,社会舆论应给予广泛宣传和深刻讨论,审计市场对于失信注册会计师应予以抵制,提高注册会计师的失信成本。此外,社会公众可以通过政府部门、行业协会设置的举报渠道对失信注册会计师予以举报,从而促使注册会计师严格遵守执业质量的要求,恪守职业道德规范,减少审计失败的发生。