非执业会员如何运用职业道德概念框架？

(一)一般规定

职业道德概念框架,是指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导非执业会员识别对职业道德基本原则的不利影响;评价不利影响的严重程度;必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

在运用职业道德概念框架时,非执业会员应当运用职业判断。如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形,非执业会员应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时,非执业会员应当从性质和数量两个方面予以考虑。如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平,非执业会员应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

(二)识别对职业道德基本原则的不利影响

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

下列事项因自身利益可能对职业道德基本原则产生不利影响。

(1)非执业会员在工作单位中拥有经济利益,或者接受工作单位的贷款或担保。

(2)非执业会员参与工作单位的激励性薪酬计划。

(3)非执业会员有能力将工作单位资产挪为私用。

(4)非执业会员接受工作单位供应商提供的礼品或款待。

下列事项因自我评价可能对职业道德基本原则产生不利影响。

(1)非执业会员负责设计和运行工作单位的内部控制,又对其设计和运行情况进行评价。

(2)非执业会员负责工作单位的会计处理,同时又执行内部审计工作。

(3)非执业会员对收购决策进行可行性研究后,又确定该项企业合并的会计处理方法。

下列事项因过度推介可能对职业道德基本原则产生不利影响。

(1)非执业会员以虚假或误导性的方式宣传工作单位的形象或立场。

(2)非执业会员以虚假或误导性的方式推介工作单位的股份、产品或服务。

(3)非执业会员有机会操纵招股说明书上的信息以帮助工作单位融资。

在促进工作单位实现合法目标的过程中,非执业会员可以宣传工作单位的立场。只要其做出的陈述没有错误,也不具有误导性,通常不会因过度推介对职业道德基本原则产生不利影响。

下列事项因密切关系可能对职业道德基本原则产生不利影响。

(1)非执业会员负责工作单位的财务报告,而在同一单位工作的近亲属可以做出影响财务报告的决策。

(2)非执业会员与工作单位中能够影响经营决策的人员长期存在业务交往。

(3)非执业会员接受可能影响其客观公正的礼品或款待。

下列事项因外在压力可能对职业道德基本原则产生不利影响。

(1)当工作单位与非执业会员或其近亲属在会计政策的选择和运用等方面存在分歧时,非执业会员或近亲属受到解聘或更换职位的威胁。

(2)上级主管试图影响非执业会员的决策过程。

(三)评价不利影响的严重程度

非执业会员对不利影响严重程度的评价可能受多种因素的影响,例如:非执业会员所从事职业活动的性质和范围;非执业会员所在工作单位的工作环境和经营环境。

其中,与非执业会员所在工作单位的工作环境和经营环境有关的例子如下。

(1)领导层强调道德行为的重要性,并期望员工以符合道德标准的方式行事。

(2)制定政策和程序,授权并鼓励员工就其关心的道德问题与高级管理人员沟通,而不必担心受到惩罚。

(3)制定政策和程序用于监控员工绩效的质量。

(4)建立工作单位的组织监督体系或其他监督结构,以及强有力的内部控制。

(5)招聘程序强调雇用高素质、具有胜任能力人员的重要性。

(6)向所有员工及时传达工作单位的政策、程序及其变化情况,并就这些政策和程序提供适当的培训和教育。

(7)制定与职业道德和行为守则相关的政策。

当非执业会员认为工作单位的其他人员已经发生或将要发生违反职业道德的行为时,可以考虑征询法律意见。

(四)应对不利影响

在极其特殊的情况下,如果非执业会员无法采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,可以考虑向工作单位提出辞职。

(五)利益冲突

1.一般规定

利益冲突可能对客观公正原则产生不利影响,也可能对其他职业道德基本原则产生不利影响。不利影响可能产生于下列情况:非执业会员为两个或多个在某一特定事项中存在利益冲突的相关方从事与该事项相关的职业活动;非执业会员在某一特定事项中的利益,与非执业会员针对该事项从事职业活动的相关方的利益,二者之间存在冲突。其中,相关方可能包括工作单位、供应商、客户、贷款人、股东或其他方。

非执业会员不得因利益冲突损害其职业判断。举例来说,利益冲突可能产生于下列情形。

(1)同时在两家单位担任管理层或治理层职位,从其中一家单位获取的涉密信息可能被非执业会员用来对另一家单位产生有利或不利影响。

(2)同时为合伙企业的两个合伙人提供专业服务,而双方均聘请非执业会员协助其解除合伙关系。

(3)为工作单位中正在寻求执行管理层收购的某些管理层成员编制财务信息。

(4)负责为工作单位选择供应商,而非执业会员的主要近亲属有可能从该交易中获得经济利益。

(5)在工作单位中担任治理层职务,负责审批公司的特定投资事项,而其中的某项投资将为非执业会员本人或其主要近亲属的投资组合带来增值。

2.利益冲突的识别

非执业会员应当采取合理措施识别可能产生利益冲突,进而对职业道德基本原则产生不利影响的情形。这些措施应当包括识别下列事项。

(1)所涉及的各方之间利益和关系的性质。

(2)所涉及的活动及其对相关各方的影响。

在实施职业活动时,活动、利益和关系的性质可能随时间而发生变化,非执业会员应当对可能导致利益冲突的变化保持警觉。

3.利益冲突产生的不利影响

一般来说,非执业会员的职业活动与产生利益冲突的事项之间关系越直接,不利影响超出可接受水平的可能性越大。举例来说,防范措施可能包括下列情形。

(1)不参与导致利益冲突的事项相关的决策过程,可能能够消除由利益冲突产生的不利影响。

(2)对某些责任和义务进行重新规划或分离,可能能够将利益冲突产生的不利影响降低至可接受的水平。

(3)进行适当的监督,例如,在执行董事或非执行董事的监督下行事,可能能够将利益冲突产生的不利影响降低至可接受的水平。

4.利益冲突的披露与同意

当非执业会员遇到利益冲突时,通常有必要执行下列工作:向相关方(包括工作单位中受冲突影响的适当层级的人员)披露利益冲突的性质,以及如何应对利益冲突产生的不利影响;如果已采取防范措施应对不利影响,非执业会员需要在征得相关方同意的情况下继续从事职业活动。

如果非执业会员有充分证据表明相关方从一开始就知悉利益冲突的相关情况,并且未对已存在的利益冲突提出异议,则在这种情况下,相关方的行为可能暗示非执业会员已经获取了相关方的同意。

如果披露或同意未采用书面形式,鼓励非执业会员记录下列事项。

(1)导致利益冲突的情形的性质。

(2)用于应对不利影响的防范措施(如适用)。

(3)已取得相关方的同意。

在应对利益冲突时,鼓励非执业会员向工作单位内部或其他人员(如专业机构、法律顾问或其他会计人员)寻求指导。当在工作单位内部进行披露、信息共享或寻求第三方指导时,非执业会员需要遵循保密原则。

(六)信息的编制和列报

1.一般规定

信息的编制和列报包括信息的记录、维护和批准。一般来说,工作单位内所有级别的非执业会员都参与本单位对内或对外信息的编制和列报。信息编制和列报的利益相关方通常包括下列机构或人员:工作单位的管理层和治理层;投资者、贷款人或其他债权人;监管机构。

非执业会员编制和列报的信息通常用于协助利益相关方了解和评价工作单位的各方面现状并做出相关的决策。这些信息可能包括公开发布的信息,也可能包括仅供内部使用的财务和非财务信息。这些信息的例子包括:经营和业绩报告;决策支持性分析;预算和预测;提供给内部和外部审计人员的信息;风险分析;通用目的财务报表或特殊目的财务报表;纳税申报表;基于法律和合规目的而向监管机构提交的报告。

2.编制和列报信息的要求

非执业会员在编制和列报信息时,应当遵守下列要求。

(1)按照适用的财务报告编制基础的规定编制和列报信息(如适用)。

(2)编制和列报信息的方式不得误导或者不当影响合同或监管结果。

(3)运用职业判断,以在所有重大方面准确、完整地反映事实,清楚地描述交易、活动的真实性质,及时并恰当地分类和记录信息。

(4)不得遗漏任何内容以使信息存在误导性,不得不当影响合同或监管结果。

非执业会员在从事职业活动时,应当运用职业判断来识别和考虑下列事项:信息使用者使用信息的目的;提供信息的背景;信息的致送对象。例如,在编制和列报备考报告、预算或预测时,所包含的相关估计、近似值和假设(如适用)能够使可能依赖此类信息的人员形成自己的判断。非执业会员可能还需要考虑明确拟列报信息的目标受众、内容和目的。

3.不利影响情形

非执业会员编制和列报信息,可能因自身利益、外在压力或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响。

不当影响合同或监管结果的一个例子是使用脱离实际的估计以避免违反合同要求(如债务契约)或监管要求(如针对金融机构的资本要求)。非执业会员在运用职业判断编制和列报信息时,可能需要运用自由裁量权。非执业会员在运用自由裁量权时不得有意误导他人或者不当影响合同或监管结果。举例来说,在下列情况下,自由裁量权可能被滥用以误导他人或者不当影响合同或监管结果。

(1)做出估计,例如,利用公允价值会计估计粉饰损益。

(2)在适用的财务报告编制基础所允许采用的多项会计政策或方法中进行选择或更改,例如,针对长期合同,随意选择或更改会计政策以粉饰损益。

(3)确定交易的时间安排,例如,在接近期末时进行资产销售,以实施误导。

(4)确定交易的结构,例如,安排融资交易的结构,以歪曲资产、负债或现金流量的分类。

(5)选择性披露,例如,遗漏或模糊披露与财务或经营风险相关的信息,以实施误导。

4.可采取的行动

当非执业会员知悉或有理由相信与其相关的信息存在误导时,应当采取适当行动解决这一问题,可以采取下列行动。

(1)非执业会员与其所在工作单位的上级,或者适当级别的管理层或治理层,沟通关于信息存在误导的疑虑,并要求此类人员采取适当行动解决这一问题,如对信息做出更正,在信息已向预期使用者披露的情况下,告知使用者对信息的更正情况。

(2)就工作单位内部处理此类问题的政策和程序(如职业道德政策或举报政策)进行咨询。

如果非执业会员认为工作单位未采取适当的行动,并且有理由相信信息仍然存在误导,则在遵循保密原则的前提下,非执业会员可以采取下列行动。

(1)向相关专业机构、工作单位内部或外部审计人员、法律顾问咨询。

(2)确定是否存在与第三方(包括信息使用者)或监管机构进行沟通的要求。

如果在考虑了上述所有可行选择后,非执业会员确定工作单位未采取适当的行动,并且有理由相信信息仍然存在误导,应当避免与该信息发生或保持关联。在这种情况下,非执业会员向工作单位提出辞职可能是适当的。

针对信息的编制和列报,职业道德守则鼓励非执业会员记录下列事项。

(1)相关事实。

(2)所涉及的会计准则或其他相关职业准则。

(3)已进行的沟通以及参与沟通的各方。

(4)考虑过采取的行动。(www.xing528.com)

(5)非执业会员是如何尝试处理相关事项的。

(七)专业知识和技能

非执业会员应当遵循专业胜任能力和勤勉尽责原则,只有在经过专门培训并获得足够的技能和经验后,才能承担相应的重要工作。在不具备相关专业知识和技能的情况下从事相关工作,可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。非执业会员不得夸大其专业知识水平或工作经验,以故意误导工作单位。

如果非执业会员存在下列情况,可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。

(1)缺乏足够的时间完成相关职责。

(2)在履行职责的过程中获取的信息不完整、不充分或范围受到限制。

(3)缺乏应有的经验、培训或教育。

(4)在履行职责的过程中缺乏足够的资源。

不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素。

(1)非执业会员与其他人员合作的程度。

(2)非执业会员在工作单位中的资历。

(3)非执业会员的工作接受督导和复核的程度。

非执业会员应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说,防范措施可能包括如下两项。

(1)获得具有所需专长的人员的帮助或培训。

(2)保证有足够的时间履行相关职责。

如果非执业会员认为没有防范措施可以应对不利影响,应当确定是否拒绝履行相关义务。如果非执业会员认为拒绝履行相关义务是适当的,应当沟通相关原因。

(八)与财务报告和决策相关的经济利益、薪酬和激励

非执业会员不得操纵信息或利用涉密信息谋取个人利益或为他人谋取经济利益。

举例来说,当非执业会员及其近亲属存在下列情况时,可能因自身利益对客观公正、保密原则产生如下不利影响。

(1)有动机和机会通过操纵信息影响价格从而获益。

(2)在工作单位中拥有直接或间接经济利益,该经济利益的价值可能直接受非执业会员决策的影响。

(3)有资格获得与利润挂钩的奖金,该奖金的价值可能直接受非执业会员决策的影响。

(4)直接或间接持有工作单位的现在可行权或未来可行权的股票期权,该股票期权的价值可能受非执业会员所做决策的影响。

(5)参与工作单位的激励性薪酬方案,该方案以达到特定目标或实现股份价值最大化为目的。

不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素。

(1)经济利益对非执业会员及其近亲属个人而言的重要程度。

(2)工作单位是否制定了政策和程序,规定由独立于管理层的委员会决定高级管理人员的薪酬形式及其水平。

(3)是否存在内部政策,要求向治理层披露所有相关利益,以及所有相关股票的行权或交易计划。

(4)是否存在专门用于处理产生经济利益的问题的内外部审计程序。

(九)利益诱惑(包括礼品和款待)

1.一般规定

利益诱惑是指影响其他人员行为的物质、事件或行为,但利益诱惑并不一定具有不当影响该人员行为的意图。利益诱惑范围广泛,小到正常礼节性的交往,大到可能违反法律法规的行为。利益诱惑可能采取多种形式,例如:礼品,款待,娱乐活动,捐助,意图建立友好关系,工作岗位或其他商业机会,特殊待遇、权利或优先权。

2.法律法规禁止的利益诱惑

法律法规可能禁止在特定情况下提供或接受利益诱惑,如有关反腐败和反贿赂的法律法规。非执业会员应当了解并遵守法律法规的规定。然而,即使法律法规未予禁止,在某些情况下,非执业会员提供或接受利益诱惑,仍可能对职业道德基本原则产生不利影响。

3.意图不当影响行为的利益诱惑

非执业会员提供或接受,或者授意他人提供或接受意图不当影响接受方或其他人员行为的利益诱惑,可能违反诚信原则。在确定是否可能存在不当影响行为的意图时,非执业会员需要运用职业判断,并考虑下列因素。

(1)利益诱惑的性质、频繁程度、价值和累积影响。

(2)提供利益诱惑的时间,这一因素需要结合该利益诱惑可能影响的行动或决策来考虑。

(3)利益诱惑是否符合具体情形下的惯例或习俗。

(4)利益诱惑是否从属于专业服务,例如,提供或接受与商务会议有关的午餐。

(5)所提供的利益诱惑仅限于个别接受方还是可以提供给更为广泛的群体,更为广泛的群体可能来自工作单位内部或外部,如其他客户或供应商。

(6)提供或接受利益诱惑的人员的角色和职位。

(7)非执业会员是否知悉或有理由相信接受该利益诱惑可能违反交易对方所在工作单位的政策和程序。

(8)提供利益诱惑的透明程度。

(9)该利益诱惑是否由接受方要求或索取。

(10)利益诱惑提供方以往的行为或声誉。

如果非执业会员知悉被提供的利益诱惑可能存在或被认为存在不当影响行为的意图,即使按照要求拒绝接受利益诱惑,仍可能对职业道德基本原则产生不利影响。举例来说,下列防范措施可能能够应对该不利影响。

(1)就该利益诱惑的相关情况告知非执业会员所在单位或提供方所在工作单位的高级管理层或治理层。

(2)调整或终止与提供方之间的业务关系。

4.无不当影响行为意图的利益诱惑

即使非执业会员认为某项利益诱惑无不当影响行为的意图,提供或接受此类利益诱惑仍可能对职业道德基本原则产生不利影响。一般来说,如果此类利益诱惑从性质和金额上均是明显不重要的,所产生的不利影响通常不会超出可接受的水平。举例来说,不利影响可能产生于下列情形。

(1)供应商向非执业会员提供兼职工作,可能因自身利益产生不利影响。

(2)非执业会员经常邀请客户或供应商参加娱乐活动或观看体育赛事,可能因密切关系产生不利影响。

(3)非执业会员受到款待,而该款待一旦被公开,其性质可能被认为是不适当的,这种情况可能因外在压力产生不利影响。

举例来说,下列防范措施可能能够消除因提供或接受此类利益诱惑产生的不利影响。

(1)拒绝接受或不提供利益诱惑。

(2)将涉及交易对方的业务决策责任移交给其他人员,并且非执业会员没有理由相信该人员在提供专业服务时可能会受到不利影响。

举例来说,下列防范措施可能能够将因提供或接受此类利益诱惑产生的不利影响降低至可接受的水平。

(1)就提供或接受利益诱惑的事情,与非执业会员或交易对方工作单位的高级管理层或治理层保持信息对称。

(2)在由非执业会员所在工作单位或交易对方工作单位维护的记录中登记该利益诱惑。

(3)针对向非执业会员提供利益诱惑的个人或组织,由未参与提供专业服务的适当复核人员复核非执业会员已执行的工作或做出的决策。

(4)在接受利益诱惑之后将其捐赠给慈善机构并披露该事项,如向工作单位的治理层或提供利益诱惑的人员披露该项捐赠。

(5)支付与所接受利益诱惑(如款待)同等价值的价款。

(6)在收到利益诱惑(如礼品)后尽快将其返还给提供者。

5.主要近亲属或其他近亲属提供或接受利益诱惑

如果非执业会员知悉其主要近亲属或其他近亲属提供或接受某项利益诱惑,并认为该利益诱惑可能存在不当影响非执业会员或交易对方行为的意图,或者理性且掌握充分信息的第三方很可能会认为存在此类意图,则非执业会员应当建议该主要近亲属或其他近亲属拒绝接受或不提供此类利益诱惑。

(十)应对违反法律法规行为

非执业会员在实施职业活动的过程中,可能遇到、知悉或怀疑存在违反法律法规或涉嫌违反法律法规的行为。当非执业会员知悉或怀疑存在这种违反或涉嫌违反法律法规的行为时,可能因自身利益或外在压力对诚信和良好职业行为原则产生不利影响。

在应对违反法律法规或涉嫌违反法律法规行为时,非执业会员有如下三个目标。

(1)遵循诚信和良好职业行为原则。

(2)通过提醒工作单位的管理层或治理层(如适用),使其能够纠正或减轻违反法律法规或涉嫌违反法律法规行为可能造成的后果,或者阻止尚未发生的违反法律法规行为。

(3)采取有助于维护公众利益的进一步措施。

某些实体建立了对违反法律法规或涉嫌违反法律法规行为的内部举报政策和程序,如职业道德政策或内部举报机制等,此类政策和程序可能允许通过指定的渠道进行匿名举报。如果非执业会员所在工作单位建立了用于处理违反法律法规或涉嫌违反法律法规行为的政策和程序,非执业会员在确定如何应对此类行为时,应当考虑这些政策和程序的要求。

处于高级职位的非执业会员(以下简称高级非执业会员),是指能够对工作单位的人力、财务、技术、有形和无形资源的获取、配置和控制实施重大影响并做出决策的董事、高级管理人员或高级员工。与工作单位的其他非执业会员相比,在对违反法律法规或涉嫌违反法律法规行为采取符合公众利益的措施方面,此类人员通常被赋予更高的期望,这是由高级非执业会员在工作单位内的职责、地位和影响力决定的。

如果其他非执业会员在从事职业活动的过程中,知悉了有关违反法律法规或涉嫌违反法律法规行为的信息,其他非执业会员应当了解相关事项。根据事项的性质和重要程度,其他非执业会员可以在遵循保密原则的前提下,向工作单位、法律顾问或其他专业机构的人员进行咨询。如果其他非执业会员识别出或怀疑存在已经发生或可能发生的违反法律法规行为,应当告知其直接上级,以使其能够采取适当行动。如果该直接上级可能涉及该事项中,则应当告知工作单位内更高一级的机构。

(十一)违反职业道德基本原则的压力

非执业会员不得有下列行为:因面临其他人员施加的压力而违反职业道德基本原则;向其他人员施加压力,使该人员违反职业道德基本原则。

非执业会员可能面临使其违反职业道德基本原则的压力,例如,面临某种外在压力,使其在实施职业活动时违反职业道德基本原则。这种压力可能是明显的,也可能是隐含的。压力可能来自下列方面:工作单位内部,如同事或上级;外部人员或组织,如供应商、客户或贷款人;内外部的目标和预期。

举例来说,可能对职业道德基本原则产生不利影响的压力有如下情形。

(1)与利益冲突相关的压力:非执业会员的家庭成员拟竞标成为非执业会员所在工作单位的供应商,使得非执业会员面临倾向于选择其家庭成员而非另一供应商的压力。

(2)来自影响信息的编制和列报的压力:为了符合投资者、分析师或贷款人的预期而面临列报误导性财务信息的压力;来自同事的压力,要求对收入、支出或回报率做出错报,以就投资方案和收购项目做出存在偏差的决策;来自上级的压力,要求批准或处理非正当业务的费用支出;不允许内部审计报告包含负面结果的压力。

(3)在缺乏专业知识和技能或未能勤勉尽责的情况下执业的压力:来自上级的压力,要求不当减少所执行工作的范围;来自上级的压力,要求在缺乏足够的技能或培训的情况下或在不切实际的期限内执行任务。

(4)与经济利益有关的压力:来自上级、同事或其他人员(例如,可能从激励性薪酬计划中受益的人员)的压力,要求非执业会员操纵相关业绩指标。

(5)与利益诱惑有关的压力:来自工作单位内外部其他人员的压力,要求提供利益诱惑以不当影响个人或组织的判断或决策;来自同事的压力,要求非执业会员接受贿赂或其他利益诱惑(例如,在竞标的过程中接受潜在供应商的不当礼品或款待)。

(6)与违反法律法规行为相关的压力:虚构交易以实现避税目的的压力。

因上述压力而对职业道德基本原则产生不利影响的严重程度主要取决于下列因素。

(1)施加压力人员的意图,以及压力的性质和程度。

(2)法律法规和职业准则在具体情形下的运用。

(3)工作单位的文化和领导层,包括领导层在多大程度上强调职业道德行为的重要性,以及对员工遵循职业道德规范行事的期望。例如,容忍不符合职业道德行为的企业文化可能会增加因压力而对职业道德基本原则产生不利影响的可能性。

(4)工作单位已有的政策和程序(如有),如与应对压力有关的职业道德规范或人力资源政策。

沟通产生压力的各种情况,并就这些情况向其他人员咨询,可能有助非执业会员评价不利影响的严重程度。在遵循保密原则的前提下,这些沟通和咨询可能包括如下情形。

(1)与施加压力的人员沟通该事项,以寻求解决方案。

(2)如果压力并非来自非执业会员的上级,则与该上级沟通该事项。

(3)在工作单位内部向诸如下列各方逐级上报该事项,包括说明对工作单位带来的任何风险(如适用),例如:更高级别的管理层;内部或外部审计人员;治理层。

(4)根据工作单位的政策(包括职业道德要求和举报政策),使用已有的机制(如保密的职业道德热线)报告该事项。

(5)向下列组织或人员咨询:同事、上级、人力资源员工或其他非执业会员;相关专业、监管机构或行业协会;法律顾问。

举例来说,如果对非执业会员的某些职责和责任进行调整或分离,使其可以不再与施加压力的个人或实体有关联,可能能够消除因压力产生的不利影响。