管理会计人员职业道德标准

(一)美国注册管理会计师协会的职业道德规范

美国管理会计师协会^[23]发布的《IMA职业道德行为准则》,对管理会计师的基本职业道德原则和职业道德行为进行了介绍^[24]。

1.IMA基本道德原则

美国管理会计师协会(IMA)的基本道德原则包括诚实、正直、客观、责任。从业人员应该遵守这些原则并鼓励组织中的其他人共同遵守。

(1)诚实(Honesty)。诚实要求提供专业服务时有责任心,保证分析和传递信息的真实。诚实是人们对会计或财务人员最看中的关键要素之一:“如果你连你的会计都不能相信,你还能相信谁呢?”

诚实的表现包括:向外部审计人员披露全部必要和相关信息;拒绝登记任何不准确的信息;提供真实信息,以帮助管理者基于该信息做出决策。

(2)正直(Fairness)。正直要求坦诚,只考虑特定情况下他人的需求并全面披露全部必要相关信息。组织需要披露必要、全面的相关信息,进而在合理期限内采取合适的措施。

正直的表现包括:客观地提供信息和反馈;识别和更正错误;选择供应商时不存在成见、偏见或偏好。

(3)客观(Objectivity)。客观要求在下结论之前,不偏不倚、客观地评价相互冲突的观点。过去,组织依赖内部和外部财务人员的客观性,进行重要的商业决策。当商人在做出一个合理、深刻、客观和合法的决策之前,商人常常会说“让我们问问我们的会计吧”。

客观的表现包括:客观表述财务和法律指南;按照信息标准披露信息;会计人员只在已有数据基础上提出政策建议。

(4)责任(Responsibility)。责任要求采取真实、可靠的行动。对客户和职业负责是财务从业人员应遵守的最重要的道德行为。它不仅包括对客户的短期利益负责,而且应对财务决策的长期影响负责。

责任的表现包括:及时地传递信息;保证报告信息的准确;收集足够的信息以进行决策。

2.IMA职业道德行为准则

IMA界定并说明了四项准则,即胜任能力、保密、正直和诚信,以帮助界定从业人员的道德职责。如果从业人员未能遵守下列准则,将会受到惩罚。

(1)胜任能力(Competence)。每一名从业人员都必须遵守以下责任:①不断拓展知识与提升技能,保持适当水平的专业知识。②遵守相关法律、法规和技术标准履行职责。③提供准确、清晰、简要和及时的决策支持信息及建议。④确认并报告那些可能会对一项活动的合理判断或成功执行造成妨碍的专业局限或其他约束。

由于会计准则是动态的,因此会计准则不断变化。跟随法规的变化,并适应行业新的法律和标准非常重要。未能跟上法律法规的变化,可能会在无意中导致不道德的行为。

(2)保密(Confidentiality)。每一名从业人员都必须遵守以下责任:①中国总会计师协会(China Association of Chief Financial Officers,简称CACFO)是经民政部批准,成立于1990年的跨地区、跨部门、跨行业的全国非营利一级社团组织。中国总会计师协会于2017年6月1日开展管理会计师专业能力认证项目。对获取的信息保密,除非经授权要求披露或按法律要求披露。②具体可参考中国总会计师协会发布的《中国管理会计职业能力框架表》。告知所有相关方,要求正确使用保密信息;监督下属的活动,确保其遵照执行。③不得利用保密信息获取不道德利益;不得利用保密信息获取非法利益。(www.xing528.com)

尽管保密标准相对简单,但是现代科技的进步事实上可能阻碍管理会计师们的明智决策。管理会计师们不仅要妥善保存纸质和电子文档,而且全部的谈话,特别是那些在手机里的谈话,应该在一个隐私的地方进行,而不应该在公众场合,如机场或咖啡厅内进行。

(3)正直(Integrity)。每一名从业人员都必须遵守以下责任:①缓解现实利益冲突,同商业伙伴定期沟通,以避免明显的利益冲突。告知所有利益相关者可能存在的潜在利益冲突。②不做任何可能会妨碍遵照道德规范履行职责的事情。③不做或支持任何有损职业声誉的事情。

无论消息、分析、判断或职业意见是好还是坏,从业人员都有义务传递该信息。

(4)信用(Credibility)。每一名从业人员都必须遵守以下责任:公允、客观地报告信息。①披露那些人们有理由认为会影响目标使用者对报告、分析或建议理解的所有相关信息。②遵照组织政策或适用法律,披露在信息、及时性、流程或内部控制上的延误或缺陷。

诚信与胜任能力标准密切相关。要做到诚信,该人员必须具备胜任能力。诚信的深层次含义是指管理会计在提前计划、评估潜在风险、收集足够信息时,应充分了解全部相关事实,并及时传递不利信息。

(二)中国总会计师协会下管理会计师职业道德规范

中国总会计师协会^[25]于2019年3月发布的《中国管理会计职业能力框架表》中对管理会计师的职业道德与行为规范进行了专门介绍^[26]。各级管理会计师都应遵循以下职业道德与行为规范。

(1)践行社会主义核心价值观,树立新发展理念。

(2)爱岗敬业,坚守诚信原则,提供真实、准确的管理和会计信息,如实反映、报告单位财务状况与经营业绩。

(3)维护单位的合法权益,保守工作秘密,积极促进所在单位承担必须的社会责任。

(4)在与道德规范冲突的情况下,不以牺牲道德规范为代价达到个人或单位的目的。

(5)廉洁自律,不参与舞弊或行贿、受贿等。

此外,由中国总会计师协会开展的“管理会计师(初级)专业能力认证项目”中专门设置有《管理会计职业道德》科目。在该科目中,主要从三个维度对管理会计师职业道德提出要求^[27]。

(1)职业认知和价值观。作为一名优秀的管理会计从业者,首先要端正职业认知和树立正确的价值观,包括热爱管理会计职业、诚实从业、客观公正、保守职业秘密和廉洁自律五个方面。

(2)能力。管理会计师作为管理的参与者,具备相应能力的同时更要不断提高自己的能力,具体包括专业能力、职业技能,以及对业务、行业和宏观政策的把握能力。具备了优秀的能力,才能在职业认知和价值观的引导下,真正为所服务的机构做出应有的贡献。

(3)达成业绩的努力程度。管理活动具有比较高的难度和挑战性。因此仅仅具备前两个方面还不够,必须恪尽职责、努力奋斗,应用管理会计的工具方法为科学管理做出自己应有的贡献,同时敢于承担责任、敢于坚持正确的观点。这就要求管理会计师在本单位用恰当的方法和方式来推进管理会计,不可过于超前或拖后。