管理会计的定义及目标分析

(一)管理会计的定义

1952年世界会计学会年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇,由此现代企业会计首先分离为管理会计和财务会计两大分支。但学术界对管理会计的定义还没有完全统一的表述。其中,较为权威的定义为1981年美国会计师协会^[19]给出的:“管理会计是向管理当局提供企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任履行所需要财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这一定义将管理会计的边界扩大到除审计以外的各个管理领域,既包括财务会计,又包括成本会计、计划与预算、绩效评价、内部控制等内容。

此外,2014年我国财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》^[20]中对管理会计也做出了定义:“管理会计是会计的重要分支,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”

(二)管理会计的目标

康奈尔大学的会计学教授罗纳德·W.希尔顿认为管理会计活动通过追求五个目标为组织增加价值^[21]。

(1)为决策和计划提供信息,作为管理梯队的成员积极参与决策和计划。

(2)协助管理者指挥和控制运营活动。(www.xing528.com)

(3)激励管理者和其他雇员向组织的目标前进。

(4)计量组织内的活动、子单位、管理者和其他雇员的业绩。

(5)评价组织的竞争地位,同其他管理人员一起努力确保组织在本行业的长期竞争力。

随着管理会计实践在中国的不断展开,结合本土化的特点,2016年财政部印发的《管理会计基本指引》中对管理会计的目标进行了界定:“管理会计的目标为通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划。^[22]”

其中,管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段,是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性,随着实践发展不断丰富完善。管理会计工具方法主要应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域。

其中,规划、决策、控制、评价属于管理会计的相关活动。规划活动是指单位应用管理会计,应做好相关信息支持,参与战略规划拟定,从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面,为单位合理制订战略规划提供支撑。决策活动是指单位应用管理会计,应融合财务和业务等活动,及时充分提供和利用相关信息,支持单位各层级根据战略规划做出决策。控制活动是指单位应用管理会计,应设定定量、定性标准,强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制,支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。评价活动是指单位应用管理会计,应合理设计评价体系,基于管理会计信息等,评价单位战略规划实施情况,并以此为基础进行考核,完善激励机制;同时,对管理会计活动进行评估和完善,以持续改进管理会计应用。