财务舞弊：内涵和类型详解

(一)财务舞弊的内涵

美国注册会计师协会第16号审计准则(SAS16)^[9]指出,“舞弊指故意编造虚假的财务报告,可能是漏列或错误地反映事项与经纪业务的结果,篡改、伪造记录或文件,从记录或文件中删除重要的信息,记录没有实现的交易,蓄意乱用会计原则,以及为管理人员、雇员或第三方的利益随意侵吞资产”。我国2019年2月发布的新修订《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》^[10]中,将舞弊定义为:“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”

舞弊行为主体的范围很广,可能是企业的管理层、治理层、员工或第三方。涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”,只涉及员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”。无论是何种舞弊,都有可能涉及企业内部或与外部第三方的串谋,而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益,其性质是一种故意行为。在实务中,要注意舞弊和错误的区别,舞弊与错误有本质的区别。错误是指导致财务报表错报的非故意的行为。错误的主要情形包括:为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露)相关的会计政策时发生失误。因此,区分舞弊和错误的标准是,导致错报的行为是否出于故意。若错报的行为是出于故意行为,则为舞弊;若错报的行为是出于非故意行为,则为错误。

(二)财务舞弊的类型

财务舞弊通常分为两种类型:一类是对财务信息做出虚假报告,另一类是侵占资产。(www.xing528.com)

1.对财务信息做出虚假报告

对财务信息做出虚假报告是指企业出具的财务报告不符合公认会计准则以及现行法律法规规定,不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。通常表现为:对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改;对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏;对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

2.侵占资产

侵占资产是指被企业管理层或员工非法占用本企业的资产。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录,其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。具体行为包括盗窃或挪用现金、存货等资产,贪污款项等。