财务会计人员职业道德困境带来的潜在危害

财务会计人员面临职业道德困境,有可能导致其做出违反职业道德规范的会计行为,进而对企业、个人及其他利益相关者造成损害。其潜在损害具体表现在以下三个方面。

(一)损害企业的会计信息质量

在职业道德困境下,如果财务会计人员屈从于经理人的压力,进行不恰当的会计处理,并将相关会计信息进行披露,将严重损害企业会计信息的质量。

1.虚假披露

企业违反信息披露的真实性要求,通过不合法的手段虚构账目,不遵守相关的法律法规进行账务处理,人为粉饰财务报表,向外部披露虚假财务信息。例如多计收入、少计成本等。

2.披露部分会计信息

企业违反信息披露的完整性要求,有选择性地披露愿意披露的事项,而未进行充分、完整的披露。例如,会计信息披露时,报喜不报忧,仅披露对企业利好的消息,而对于不好的消息,选择性地不予披露,从而对信息使用者形成误导。

3.选择会计信息披露时机

企业违反信息披露的及时性要求,根据自身需要,在信息披露的时机上进行选择,提前或者延后披露会计信息。对于信息披露的时间,资本市场虽然制定了相关要求,但是管理层依然拥有自主选择的空间。对于财务报告等定期公告的披露时间,管理层的自主决策权和机动灵活性都较弱;对于业绩预告的披露时间,管理层相对而言具有较大的时间选择空间。“提前披露好消息,延迟披露坏消息”就是典型的披露时机选择行为。(www.xing528.com)

4.含糊披露

企业违反信息披露的准确性要求,会计信息披露的语言含糊不清、模棱两可、避重就轻、避实就虚,给信息使用者很大猜测空间。企业会计信息的含糊披露,使信息使用者对企业会计信息披露的内容难以达成共识,降低信息使用者对企业坏消息的负面反应,从而实现掩盖事实真相的目的。

(二)损害利益相关者的利益

在职业道德困境下,如果财务会计人员屈从于经理人的压力,进行不恰当的会计处理,并将相关会计信息进行披露,若利益相关者根据质量受损的会计信息做出决策,将严重损害利益相关者的利益。

会计信息的利益相关者包括股东、债权人、客户、供应商、政府部门等。对于股东来讲,若会计信息存在问题,将严重误导股东对企业资产质量、偿债能力、营利能力和营运效率等的合理评价,进而做出错误的投资决策,损害股东的利益。对于债权人和供应商来讲,若会计信息存在问题,将严重误导债权人、供应商对企业偿债能力和财务风险的合理评价,进而做出错误的借贷决策,损害债权人和供应商的利益。对于客户来讲,若会计信息存在问题,将严重误导客户对企业资信状况的合理评价,进而做出错误的购买决策,损害客户的利益。对于政府部门来讲,若企业根据严重扭曲的会计信息申报纳税,申请财政补贴,由此可能会给政府部门带来税收、财政资金上的损失。此外,若政府监管机构依据严重扭曲的会计信息对企业税负、产值、就业等方面进行评价,据此得出的宏观决策也将难以发挥实效,对政府监管机构的利益形成损害。

(三)损害财务会计人员的职业信誉

在职业道德困境下,如果财务会计人员屈从于经理人的压力,进行不恰当的会计处理,将相关会计信息进行披露,或用于申报纳税等,可能违反法律法规的规定,可能导致财务会计人员受到法律的制裁,成为会计领域违法失信当事人,并计入会计人员个人诚信档案中,甚至被纳入会计人员严重失信“黑名单”中,被禁止从事会计职业,严重损害其职业信誉。