财务会计的定义与目标解析

(一)财务会计的定义

财务会计首先出现在美国,是在对传统会计进行继承的基础上发展起来的一个重要的会计分支,对于“财务会计”目前尚无一个公认的定义。

比较有代表性的是美国注册会计师协会^[2]所属的会计原则委员会发表的第四号报告对财务会计的定义:“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的局限性之内,以货币即定量化的方式提供有关企业资源及义务的持续性历史,也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史”。

中国著名会计学家葛家澍先生曾对财务会计做出一个较为全面的定义:“立足于主体(企业),面向市场,对企业已发生的交易与事项进行确认、计量、记录等程序,主要通过货币表现形式,以公认会计原则为依据,在财务报表内表述财务信息,并通过报表附注加以解释和补充。同时通过其他财务报告或其他手段,充分披露同财务会计有关的、不能够在表内或附注表述的、一切有助于使用者进行经济决策所需要(并有用)的财务、非财务、数量化或叙述性的信息”^[3]。

(二)财务会计的目标(www.xing528.com)

财务会计的目标在不同理论下的解释有所不同。在受托责任理论下,财务会计的目标是对受托责任的履行情况进行确认、计量和报告,此时财务会计信息更多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本。在决策有用理论下,财务会计的目标是会计系统输出对决策有用的信息,此时财务会计信息更多地强调相关性。会计计量在坚持历史成本外,如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的,会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

财务会计的目的是通过向外部会计信息使用者提供有用的信息,以反映企业财务信息,帮助使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告,它是财务会计确认和计量的最终成果,是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。

我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点,通过向投资者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、营利能力和营运效率等,有助于投资者根据相关会计信息做出理性的投资决策,有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险,他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息、能否如期支付所欠购货款等;政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门,通常关心经济资源分配的公平、合理,市场经济秩序的公正、有序,宏观决策所依据信息的真实可靠等,因此,他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等;社会公众也关心企业的生产经营活动,企业对所在地经济做出的贡献,如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。