会计领域的伦理困境

会计领域的伦理困境包括权力冲突困境、角色冲突困境和利益冲突困境^[14]。

(一)权力冲突困境

权力冲突是指发生于两个或两个以上的互相依赖的当事人之间,因其对目标理解的相互矛盾以及对方对自己实现目标的妨碍而导致的一种心理上或行为上的激烈争斗。对于会计人员来讲,其权力冲突主要表现在:一是会计人员有时会面临上级要求与法律之间的冲突;二是上级要求与作为代理人角色之间的冲突;三是上级和上上级要求的冲突。会计人员的工作完全在单位负责人的领导与管理之下,具有天然的从属性。会计职业本身要求会计人员发挥核算监督职能。当二者发生冲突时,会计人员便陷入了困境。如果违背上级的指令,最终效忠于法律,就会受到领导的打击报复,甚至失去工作;如果服从于上级的决定,便成了上级的代理人,充当这一角色,其抉择就超越了善与恶的范围;如果服从了上上级的越级指令则自己的上级会抱有不满,而且同事之间也会有抱怨;而如果会计人员在触犯法律、违背道德的同时执行了上级的指令,从中可能会得到好处,在这两种力量的作用下,会计人员就会陷入博弈论中的“囚徒困境”,造成企业会计信息失真。因此,社会上流传的“做人难,做会计更难”的说法,就鲜明地描述了会计人员所面临的权力冲突困境。

(二)角色冲突困境(www.xing528.com)

角色冲突是当一个人扮演一个角色或同时扮演几个不同的角色时,由于不能胜任而发生的矛盾和冲突。对于会计人员来讲,其角色冲突主要表现在,在社会多元化的环境下,企业会计人员经常要扮演不同的角色,有时在特殊的情形下,特定角色之间是彼此不相容或是彼此互相排斥的。一方面,作为一名企业员工,会计人员的工资和报酬都是由企业支付的,因此不得不要遵守企业利益高于一切的原则,承担维护企业利益的角色;另一方面,作为一名社会公民,会计人员必须承担维护公共利益和提升行业社会公信力的角色。当会计人员所扮演的角色与社会公众的期望不符或相冲突时,就形成了角色冲突,伦理困境便产生了。特别是在公众的期望下,会计人员所处的环境只有小小的惩罚或舆论的压力,然而这些却远远抵不过工资、奖金、晋升带来的诱惑,这种伦理困境的结果直接激化了会计诚信的缺失,使会计欺诈案不断涌现。

(三)利益冲突困境

利益冲突困境,即“利”与“义”之间的矛盾困境,其主要来源于会计人员主体客观责任与私人利益之间的矛盾。对于会计人员来讲,其利益冲突主要表现为公共角色与私人利益之间的冲突,客观责任与可能利益之间的冲突。会计人员利益冲突困境中的利益,除了经济利益,还包括社会地位、权力、社会关系、社会认同等。价值多元化的背景下,这些利益有时是重叠的,会计人员对利益的屈服程度决定了什么时候这些潜在的利益冲突转变成现实的利益冲突。会计人员在对会计实务的处理过程中,可能会面对企业各利益相关者的不同利益相冲突的情形。例如,为了维护大股东的利益可能要牺牲小股东的利益,为了维护企业利润可能要牺牲债权人的利益等。