为了核算和监督企业在财产清查中查明的财产盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户属双重性质账户，借方用来登记发生的各项财产盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产的转销数；贷方登记发生的各项财产盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产转销数；期末如为借方余额，表示尚待处理的净损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。本账户不论是否批准，会计年末应全部转销，不保留余额，第二年批准后若实际转销数与应转销数不符，按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
“待处理财产损溢”账户的用途和结构如下所示。
待处理财产损溢
（一）库存现金清查结果的处理
在库存现金清查中，发现现金短缺或溢余时，除了要查明原因外，还应及时根据“现金盘点报告表”进行账务处理。
1.现金溢余
发现有待查明原因的现金溢余时，应借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。查明原因是属于应支付给有关人员和单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，经批准后应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记
“营业外收入”账户。
【任务示例9-2】 某企业某日进行现金清查，发现现金溢余85元。
借：库存现金 85
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 85若报经批准作为营业外收入处理，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 85
贷：营业外收入 85
2.现金短缺
发现现金溢余应编制如下会计分录：
发现有待查明原因的现金短缺时，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。查明原因属于有关人员或保险公司应该赔偿的，应借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明原因的，经批准后应借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
【任务示例9-3】 某企业某日进行现金清查，发现现金短款90元。
发现现金短缺应编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90
贷：库存现金 90
若经检查，属于出纳员责任，应由其赔偿。编制如下会计分录：
借：其他应收款——× ×出纳员 90
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90
（二）存货清查结果的处理
1.盘盈
审批前，借记有关账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。审批后，属于计量和核算的误差等原因造成的，冲减管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。
【任务示例9-4】 某企业在财产清查中发现甲材料盘盈200公斤，每公斤14元。
审批前应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 2 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 800
后经查明，盘盈甲材料属计量不准而造成，经批准冲减管理费用，做如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 800
贷：管理费用 2 800
2.盘亏和毁损
审批前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记有关账户。审批后，属于应由过失人赔偿或保险公司赔偿的部分，应借记“其他应收款”账户；属于非正常损失造成的存货毁损，扣除保险公司赔偿的部分和残料价值，净损失经批准借记“营业外支出”账户；属于一般经营损失，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
【任务示例9-5】 某企业在财产清查中发现A材料盘亏80公斤，每公斤20元。
审批前做如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 600
贷：原材料——A材料 1 600
上述盘亏A材料，经查明意外灾害造成的损失为45公斤，保险公司应赔偿600元；过失人造成的毁损25公斤，应由其赔偿；一般损耗为 10公斤。
根据批准处理意见，做如下会计分录：
借：管理费用 200
营业外支出 300
其他应收款——过失人 500
——保险公司 600
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 600(www.xing528.com)
企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。提取存货跌价准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。冲回时作相反的分录。
（三）固定资产清查结果的处理
1.盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
审批前，按同类或类似固定资产的市场价减去估计折旧后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。
【任务示例9-6】 某企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价值为6 000元，估计已磨损价值为 1 500元。
审批前做如下会计分录：
借：固定资产 4 500
贷：以前年度损益调整 4 500
2.盘亏
审批前，按盘亏固定资产净值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户；按已提折旧，借记“累计折旧”账户；按固定资产的账面原值，贷记“固定资产”账户。审批后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。
【任务示例9-7】 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价为7 000元，已提折旧3 000元。
审批前做如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 4 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 7 000
审批后做如下会计分录：
借：营业外支出 4 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 4 000
由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，期末企业应计提固定资产减值准备。计提时，按固定资产账面价值大于可收回金额的数额，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（四）往来款项清查结果的处理
财产清查中查明确实无法收回的应收账款、其他应收款和无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，而是在原来账面记录基础上，按规定程序报经批准后直接转账冲销。应收款项的转销方法通常采用备抵法。对无法收回的应收账款，即坏账损失，经批准后借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。对无法支付的应付账款经批准后转作营业外收入。
【任务示例9-8】 某企业长期无法收回的应收账款600元，按规定程序报经批准转销。
做如下会计分录：
借：坏账准备 600
贷：应收账款 600
【任务示例9-9】 某企业长期无法支付的应付账款2000元，经查实对方单位已解散，经批准转销。
做如下会计分录：
借：应付账款 2 000
贷：营业外收入 2 000
定制课堂
项目小结
项目化集中训练
模块一：客观题
考点自测
模块二：实务训练
1.目的：练习编制银行存款余额调节表。
2.资料：乙公司2006年3月末企业银行存款日记账账面余额45 600元，银行对账单余额为48 850元，经核对发现有以下几笔未达账项：
A. 28日，公司存入银行一张金额为800元的转账支票，银行尚未入账。
答案
B. 29日，委托银行支付供电公司的电费7 550元，银行已入账，公司尚未接到付款通知而未入账。
C. 30日，委托银行代收的外埠货款 3 600元，银行已入账，公司尚未接到收款通知而未入账。
D. 30日，公司开出一张金额为8 000元的转账支票，持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。
3.要求：编制银行存款余额调节表，调节未达账项。
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