如何正确结账：企业收入收不到怎么办？

（一）结账的意义

结账是指在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，将各类账簿记录核算完毕，结出各种账簿本期发生额合计和期末余额的一项会计核算工作。通过结账为进一步总结分析一定时期内企业、行政事业单位的财务状况、经营管理情况、编制会计报告等工作提供翔实、具体的资料数据。

（二）结账的一般程序

1.将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性

在会计核算工作中，为了归类记录和反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的增减变化情况，并为编制财务会计报告提供所需的各种数据资料，有必要将记账凭证所提供的分散资料分别登记到相应的会计账户中去。结账前，必须查明本期内发生的经济业务是否已全部入账，若发现漏记、错记，应及时补记、更正。不得为赶编财务会计报告而提前结账，也不能把本期发生的经济业务延至下期入账，更不得先编制财务会计报告后结账。

2.结账前的账项调整

按照权责发生制会计基础，应该按照收入和费用的归属期确认企业在各会计期间应得的收入和应负担的费用，以便正确计算本期的经营成果。但由于企业实际经济业务的复杂性，加之会计分期是人为划分而成，因而必然存在一些收入和费用的收支期与归属期不一致的情况，在期末结账前，必须对这些账项做必要的调整。

（1）收入的账项调整。需调整的收入主要包括应计收入和预收收入。

第一，应计收入的账项调整。应计收入是指那些已在本期实现、应计入本期收入但尚未收到款项的收入。主要是由于向企业外部提供商品、劳务，或转让资产使用权而尚未结算或延期付款等原因，致使本期的收入尚未收到。如应收出租包装物的租金收入、应收银行存款的利息收入、应收佣金等。按权责发生制会计基础，凡属于本期的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入，并于期末将尚未收到的款项登记入账。

为了反映应计收入的增减变动情况，需设置“应收账款”“其他应收款”“应收利息”“应收股利”等账户。该类账户借方记录已经提供产品或劳务，但尚未收到款项的各种应收款债权；贷方记录收到的应收款项；余额在借方，反映期末结存尚未收到的应收款项。该类账户属于资产类账户。

【任务示例7-2】 宏达公司于7月1日出租柜台，租赁合同约定每月400元租金，年底支付半年租金2 400元。

这笔收入虽然于12月收到，但按权责发生制会计基础，应该归属于7—12月份，平均每月分摊400元。所以，企业7—11月每月末应编制如下调整分录：

借：其他应收款——租金　400

贷：其他业务收入　400

12月份收到租金时，编制会计分录如下：

借：银行存款　2 400

贷：其他应收款——租金　2 000

其他业务收入　400

第二，预收收入的账项调整。预收收入指本期或以前会计期间已收款入账，但尚未向对方提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于或不完全属于本期收入的预收款项，属于负债性质。预收收入只能作为一项负债登记入账，该项债务到期应由企业提供一定的商品或劳务偿还。

为了反映预收收入增减变动情况，需设置“预收账款”账户，该账户贷方登记企业向购货单位预收的货款，以及销售实现时购货方补付的货款；借方登记按提供的产品或劳务逐渐转化为各期收入的货款。该账户属于负债类账户。

【任务示例7-3】　宏达公司于6月18日预收A公司一批购货款20 000元存入银行。收到预收货款时，编制会计分录如下：

借：银行存款　20 000

贷：预收账款——A公司　20 000

7月25日，宏达公司按购销合同发货给A公司，货物价款为40 000元，增值税专用发票注明增值税额6 400元。编制调整分录如下：

借：预收账款——A公司46 400

贷：主营业务收入　40 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　6 400

7月28日，A公司补付货款，编制会计分录如下：

借：银行存款　26 400

贷：预收账款——A公司　26 400

（2）费用的账项调整。需调整的费用主要包括应计费用和预付费用。

第一，应计费用的账项调整。应计费用是指企业在本期已受益或已耗用，但本期尚未实际支付的费用。按权责发生制会计基础，凡属于本期的费用，不论其款项是否支付，都应作为本期费用处理。因此，期末应将此类费用按应计金额作账项调整，记入有关费用账户。

为了反映应计费用，需设置“应付职工薪酬”“应付利息”“应付账款”“其他应付款”等。该类账户的贷方登记企业应由本期成本费用负担，但尚未实际支付的费用；借方登记实际支付预先已计入成本费用的应计费用；余额在贷方，反映期末结存的已经从成本费用中提取，尚未支付的费用。该类账户属于负债类账户。

【任务示例7-4】　宏达公司企业借入3年期、每年付息到期还本的长期借款6 000 000元，合同约定年利率为4%，每年末编制会计分录如下：

年末计提利息时，

借：财务费用　240 000

贷：应付利息　240 000(www.xing528.com)

实际支付利息时，

借：应付利息　240 000

贷：银行存款　240 000

第二，预付费用的账项调整。预付费用是指本期已付款，但其受益期为本期和以后多期，应由本期和以后多期分别负担的费用。按权责发生制会计基础，凡不属于本期的费用，不论其款项是否支付，都不应作为本期费用处理。

为了反映预付费用的增减变动情况，需设置“长期待摊费用”等账户。该类账户的借方登记已经支付，但应由本期和以后多期分摊的费用额；贷方登记按各受益期分期摊销记入成本费用的金额；余额在借方，反映期末结存的已经支付，应由以后各期分摊的费用。该类账户属于资产类账户。

【任务示例7-5】 宏达公司筹建期间以银行存款支付有关人员工资5 000元，注册登记费2 000元，其他开支8 000元，合计 1 5000元。编制会计分录如下：

借：长期待摊费用　1 5000

贷：银行存款　15 000

宏达公司正式营业，上述开办费按5年分摊，每月应分摊250元。每月末编制调整分录如下：

借：管理费用　250

贷：长期待摊费用　250

（3）成本的账项调整。成本的结转是指将制造费用在本期所生产的各种产品之间进行分配，计算确定完工产品和本期销售产品的制造成本，并在有关账户之间进行结转的会计方法。（其内容将在成本会计课程中详细学习）

（4）损益类账户的结转。将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户，如“主营业务收入”账户、“其他业务收入”账户、“营业外收入”账户、“投资收益”账户、“主营业务成本”账户、“其他业务成本”账户、“营业外支出”账户、“财务费用”账户、“管理费用”账户、“销售费用”账户、“所得税费用”账户等。

（5）结转本年利润及利润分配账户。将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”账户，并将“利润分配”各明细分类账户转入“利润分配—未分配利润”账户。

（6）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，按规定在账簿上做出结账的手续，并结转下期。

（三）结账的方法

1.月结

（1）日记账。每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行进行本日合计，并在本日合计行内的“摘要”栏填写“本日合计”字样，分别合计本日的现金收入和现金支出金额，并计算出余额。

如果一个单位的现金收付业务不多，可不填写本日合计行，但需结出每日的余额并填写在每日所记的最后一笔经济业务行的“余额”栏内；每日的现金余额应与库存现金进行核对，以检查现金收付是否有误。

现金、银行存款日记账的月结方法即在本月最后一笔记录下画一条通栏单红线，并在下一行的摘要栏中用红字居中书写“本月合计”，同时在该行结出本月发生额合计及余额，然后，在“本月合计”行下面再画一条通栏单红线。

（2）明细账。若某一明细账的业务量较大，平时可每隔五天结一次余额。明细账在月结时应注意区别以下几种情况：

第一种，本月没有发生额的账户，不必进行月结，不画结账红线。

第二种，对需按月结出本月发生额的账户，如应交税费、生产成本、制造费用及各种损益类明细账等，由于会计报表须填写本月发生额，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，在其下一行摘要栏注明“本月合计”字样，结出本月发生额和余额，并在“本月合计”行下面再画一条通栏单红线。

第三种，对不需要按月结记本期发生额的账户，如各项债权、债务明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结记一次余额。

（3）总分类账。总账账户平时只需在最后一笔业务栏结出月末余额，并在该行下画一条通栏单红线，表示“本月记录到此结束”。对于业务较多的总分类账账户，平时也可每隔十天结一次余额。

2.年结

（1）封账。年终结账时，各账户按上述方法进行月结的同时，为反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，将所有总分类账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在该行下面划通栏双红线，表示“年末封账”。

（2）结转新账。结转下年时，凡是有余额的账户，都应在“本年合计”行下面划通栏双红线后，在下一行摘要栏内注明“结账下年”字样，把年末余额从相反方向转入下年新账，并在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏的“元”位上填列“0”符号，表示账目已经结平。同时应在下年新启用的账页第一行摘要栏内注明“上年结转”字样，并在余额栏内填写上年结转的余额。

3.新年度建账

一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次账本，但考虑有些财产物资或债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账、重抄一遍工作量较大，因此，可跨年度使用，不必每年更换，各种备查簿也可连续使用。

4.结计“过次页”发生额

结计“过次页”的发生数额合计数，应根据不同账户记录，采用不同的方法：

（1）对需要按月结出本月发生额的账户，结计每张“过次页”的发生额合计数时，应为从本月初至本月末止的发生额合计数，此举便于本月结账时加计“本月合计”数额。

（2）对需要结计“本年累计发生额”的账户，结计前 11个月的本年累计发生额及 12月份的“过次页”的本页合计数时，应为从年初起至本页（月）末止的累计数，此举便于年终结账时加计“本年累计”数额。

（3）结计“过次页”之后，在下一页第一行摘要栏内注明“承前页”字样，并在发生额和余额栏内填写上页结转数。