（一）利润的构成
从利润的形成内容看，不仅包括在销售业务核算中涉及的主营业务收支，也包括其他业务收支、期间费用、投资收益等营业活动中的损益，同时还包括与生产经营活动没有直接关系的利得和损失。按照我国现行会计制度的规定，利润由营业利润、利润总额、净利润三个层次构成。
1.营业利润
营业利润是企业利润的主要组成部分，能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：
营业利润 =营业收入 -营业成本 -税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用-资产减值损失 +公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
其中，
营业收入 =主营业务收入 +其他业务收入
营业成本 =主营业务成本 +其他业务成本
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的记入当期损益的收益或损失。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
2.利润总额
利润总额，又称税前利润，由营业利润、营业外收入和营业外支出组成，其计算公式如下：
利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出
营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
3.净利润
净利润，又称税后利润，是企业当期的利润总额减去所得税费用后的净额，其计算公式如下：
净利润 =利润总额 -所得税费用
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算。
1.“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。
该账户贷方登记期末转入的各项收入（利得），包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资净收益等；借方登记会计期末转入的各项支出（损失），包括主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资净损失和所得税费用等。在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账。年内期末余额如果在贷方，表示截至本期末本年度累计实现的净利润；如果在借方，表示截至本期末本年度累计发生的净亏损。年度终了，应将该账户的余额转入“利润分配”账户的贷方或借方（如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方；如果是亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方），经过结转之后，该账户年末没有余额。
“本年利润”账户的结构可表示如下：
2.“营业外收入”账户
“营业外收入”账户为损益类账户，用来核算营业外收入的取得及结转情况。
该账户贷方登记确认的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，结转后该账户期末无余额。
该账户可按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。
“营业外收入”账户的结构可表示如下：
3.“营业外支出”账户
“营业外支出”账户为损益类账户，用来核算营业外支出的发生及结转情况。
该账户借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，期末结转后无余额。
该账户可按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。
“营业外支出”账户的结构可表示如下：
4.“所得税费用”账户
“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
该账户借方登记本期发生的所得税费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
该账户可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。
“所得税费用”账户的结构可表示如下：
（三）账务处理
会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“管理费用”“销售费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等科目。
下面仍以宏达公司12月份发生的经济业务为例，说明利润形成业务的核算。
【任务示例5-47】 12月15日，收到新源公司的违约罚款收入50 000元，款项已存入银行。
此项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加50 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使营业外收入增加了50 000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000
贷：营业外收入 50 000
【任务示例5-48】 12月18日，开出转账支票向希望工程捐款10 000元。
此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使营业外支出增加了10 000元，应记入“营业外支出”账户的借方。编制会计分录如下：
借：营业外支出 10 000(www.xing528.com)
贷：银行存款 10 000
【任务示例5-49】 12月31日，结转本期各损益类账户。结转前各损益类账户的余额如表5-7-1。
表5-6 各损益类账户的余额表 单位：元
（续表）
将各种收入类账户的贷方发生额从其借方转入“本年利润”账户的贷方，应编制如下会计分录：
借：主营业务收入 762 000
其他业务收入 3 000
营业外收入 50 000
贷：本年利润 815 000
将各种支出类账户本期借方发生额从其贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制如下会计分录：
借：本年利润 586 630
贷：主营业务成本 483 340
其他业务成本 2 000
税金及附加 2 890
销售费用 40 000
管理费用 38 400
财务费用 10 000
营业外支出 10 000
经过上述结转后，将“本年利润”账户的本月贷方发生额减去借方发生额，可计算出本期实现的利润为228 370元（815 000-586 630 ）
【任务示例5-50】 12月31日，企业按规定计算本期应交所得税（假定无纳税调整项目，所得税税率25%）。
所得税是按照国家税法规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。企业所得税一般实行分期预缴、年终汇算清缴的办法。其计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用的所得税税率
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目
纳税调整项目主要是由于税法与会计的相关规定不同造成的，由于纳税调整项目的计算比较复杂，为了简化核算，在这里不予考虑。
本期应交所得税 =228 370 × 25% = 57 092.50（元）
此项经济业务的发生，一方面使企业承担的所得税费用增加，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面使企业应交的所得税增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制
2.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户为所有者权益账户，用来核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况。
该账户贷方登记提取的盈余公积数，借方登记盈余公积的使用数。期末贷方余额表示盈余公积的结余数额。
该账户应当“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。
“盈余公积”账户的结构可表示如下：
3.“应付股利”账户
“应付股利”账户为负债类账户，用来核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的利润或现金股利。
该账户贷方登记应支付给投资者的利润或现金股利，借方登记实际支付的利润或现金股利。期末贷方余额表示企业应付未付的利润或现金股利。
该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。
“应付股利”账户的结构可表示如下：
（二）账务处理
1.净利润转入利润分配
会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”账户，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科 目。如为净亏损，则做相反的会计分录。
结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，无须另行编制会计分录。
【任务示例5-52】 12月31日，宏达公司将本期实现的净利润 171 277.50元，转入“利润分配——未分配利润”账户。
此项经济业务的发生，一方面使利润分配中的未分配利润增加，应记入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；另一方面因结转净利润使本年实现的净利润减少，应记入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：会计分录如下：
借：所得税费用 57 092.50
贷：应交税费——应交所得税 57 092.50
【任务示例5-51】 12月31日，将“所得税费用”账户的本期发生额转入“本年利润”账户。
此项经济业务是将本期所发生的所得税费用转入“本年利润”账户，据以确定当期实现的净利润。结转所得税费用时，从“所得税费用”账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：
借：本年利润 57 092.50
贷：所得税费用 57 092.50
经过上述结转后，可计算出本期实现的净利润为171 277.50元（228 370-57 092.50）
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