固定资产在使用过程中会因磨损而减少价值，形成折旧。固定资产折旧就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，即
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。
企业应当按月对所拥有的固定资产计提折旧，但是，以下两种固定资产除外：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产折旧额的大小主要受到固定资产原价、预计使用年限、预计净残值、固定资产减值准备的影响。企业可选择的折旧计算方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产的折旧应当在固定资产有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本或期间费用。不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。
本教材重点介绍年限平均法和工作量法。
（一）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。具体计算公式如下：
月折旧率 =年折旧率 ÷12
月折旧额=固定资产原值 ×月折旧率
其中，
或 月折旧额 =固定资产应计折旧总额÷预计使用寿命（年）÷12
【任务示例5-10】 东方企业有一项作为固定资产管理的机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为40 000元。则每月按年限平均法应计提的折旧额计算如下：
预计净残值率=40 000÷1 000 000×100% =4%
年折旧率 =（1-4% ） ÷5=19.2%
月折旧率 =19.2% ÷ 12 = 1.6%
月折旧额 =1000 000×1.6%=16 000（元）
或 月折旧额 =1000 000×（1-4% ） ÷5 ÷12=16 000（元）
（二）工作量法
工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：(www.xing528.com)
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额其中，
【任务示例5-11】 东方企业一项用于产品生产的机床原价为 1000 000元，预计
该账户属于资产类账户，借方登记企业增加的固定资产的原始价值，贷方登记企业减少的固定资产原始价值。期末余额在借方，表示企业期末固定资产的原值。
本账户应按固定资产类别和项目进行明细核算。
“固定资产”账户的结构可表示如下：
（四）“累计折旧”账户
“累计折旧”账户是资产类特殊账户，是“固定资产”的备抵账户，和固定资产的登记方向相反，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。
该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
“累计折旧”账户的结构可表示如下：
（五）“应交税费——应交增值税”账户
凡在我国境内从事销售货物或者进口货物，提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位或个人，都是增值税的纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
为了核算增值税的发生、缴纳等情况，企业应设置“应交税费——应交增值税”账户。
小规模纳税人的“应交税费——应交增值税”账户，借方登记企业缴纳的增值税额，贷方登记企业发生的应纳增值税，期末余额一般在贷方，反映企业应交未交的增值税额。
小规模纳税人的“应交税费——应交增值税”账户结构可表示如下：可以生产 10 000件产品，预计净残值率为4% 。 12月该设备生产产品300件，则 12月按工作量法应计提的折旧额计算如下：
单位 工作量折旧额 =1 000 000 × （1-4% ） ÷10 000=96（元）
12月应提计折旧额 =300 × 96=28 800（元）
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