借贷记账法中的账户结构解析

对一个账户来说，记录增加和记录减少的方向一定是相反的，如果借方登记增加额则贷方就登记减少额；反之亦然。但究竟账户的哪一方记增加，哪一方记减少，要由各个账户所反映的经济业务内容，即账户的性质来决定。不同性质的账户，其结构也不同。

（一）资产类账户的结构

资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，余额一般在借方。现以“银行存款”账户为例列示如下。

在账户的金额要素中，一定时期内，账户借方所登记金额的合计数，称为本期借方发生额；账户贷方所登记金额的合计数，称为本期贷方发生额。本期借方发生额和本期贷方发生额可统称为本期发生额。由于资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，资产减少的金额不可能大于它的期初余额和本期增加额之和，所以，资产类账户的期末余额，一般应在借方。

资产类账户期末余额的计算公式为：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

（二）权益类账户的结构

权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户。由“资产=负债 +所有者权益”的平衡关系所决定，权益类账户的结构与资产类账户的结构相反，即贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记负债和所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。现以“短期借款”账户为例列示如下。

权益类账户（包括负债类账户和所有者权益类账户）期末余额的计算公式为：权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

思考与讨论：企业存放在银行的款项是企业的资产，对银行而言吸收企业的存款是银行的资产还是负债？为什么？

（三）损益类账户的结构

在会计科目分类中，损益类科目包括对企业经营损益的计算具有直接影响的收入类科目和费用类科目。由于日常活动的收入是有利于增加利润的要素，而日常活动的费用是抵减利润的要素，收入只有扣除了成本、费用后，才能得出利润，因此，在会计记账方法上，收入类账户与成本、费用类账户的结构不同。

1.收入类账户的结构(www.xing528.com)

企业在日常生产经营活动中取得的收入扣除各种支出后的利润，在分配前，增加了企业的所有者权益，收入实质上也是一种所有者权益增加的来源。因此，收入类账户的结构与权益类账户的结构相似，账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少（转销）额。由于贷方登记的收入增加额在期末计算财务成果时一般都要通过借方转出，所以该类账户通常没有期末余额。对除金融企业之外的其他企业而言，损益类账户中属于收入（利得）性质的主要有主营业务收入、其他业务收入和营业外收入，现以“主营业务收入”账户为例列示如下。

非日常活动中利得类账户的结构与收入类账户的结构相同。

2.费用类账户的结构

企业在日常生产经营活动中所发生的各种耗费，在抵销收入之前，可将其视为一种资产。所以，费用类账户的结构与资产类账户相似，即账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少（转销）额。由于借方登记的费用增加额在期末计算财务成果时一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。对除金融企业之外的其他企业而言，损益类账户中属于费用或支出性质的主要有主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、所得税费用等。现以“管理费用”账户为例列示如下。

非日常活动中支出（损失）类账户的结构与费用类账户的结构相同。

3.成本类账户的结构

成本类科目是用来反映企业成本增减变动和结存情况的会计科目，例如生产成本、制造费用、劳务成本等。成本实质上是资产的一种转化形态，其账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的结转（减少）额。以“生产成本”账户为例，若月末时本月生产的产品全部完工并验收入库，则该类账户无余额；若月末时有尚未完工的在产品，则该类账户可能有期末余额，并且表现为借方余额。

由以上内容可以看出，在借贷记账法下，任何账户都分为借方、贷方两个方向，但各账户的借方和贷方用来记录经济业务的增加额和减少额的方向是不确定的。究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少，要取决于账户所反映的经济业务内容（即账户的性质）。同时，各类账户如果有余额，其余额的方向总是与记录增加金额的方向相同。

综上，在借贷记账法下账户的借方和贷方所记录的内容可概括为表4-1。

表4-1　借贷记账法的账户结构

提示：关于账户的结构值得特别注意的是，资产类账户中有一些比较特殊的账户，比如抵减账户，如坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、累计摊销等。这些抵减账户登记增加的方向、余额方向、计算余额的方法等，均与资产类账户相反，而与负债类账户相似。