财务状况等式：资产=负债+所有者权益解析

（一）会计等式

企业必须占用一定的资金和财产才能开始生产经营活动，这些资金和财产就形成企业的资产，在会计核算上以货币形式表现并确认为资产。这些资产要么来源于债权人提供的资金，形成企业的负债；要么来源于所有者的资本投资，形成企业的所有者权益。资产、负债与所有者权益，表明企业的资金占用在哪些方面、资金从哪些方面取得，实质上是同一价值运动的两个方面的表现，从数量上来说，其来源必然等于占用。在所有者权益数额一定的情况下，从债权人手中取得多少数额的资金，必然是使资产按同一数额增加。在负债数额一定的情况下，所有者向企业投入多少数额的资金，也必然是使资产按同一数额增加。所以，资产的价值量必然等于负债与所有者权益之和。

这一基本平衡关系用公式表示出来，就是会计等式，即

资产 =负债 +所有者权益

这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产及资产的来源，会计上将资产的来源也称为权益，也就是对所提供资产的要求权。因此，资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等，也可写为

资产 =权益

会计等式是设置账簿、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。

（二）会计等式例证

企业在生产经营活动中发生的各种具体业务或事项称为经济业务。企业经济业务发生后引起的资产、负债及所有者权益各个项目的增减变动，可以归纳为以下四种类型：

（1）资产项目一增一减，增减金额相等。

（2）负债及所有者权益项目一增一减，增减金额相等。

（3）资产项目和负债及所有者权益项目同时增加，双方增加金额相等。

（4）资产项目和负债及所有者权益项目同时减少，双方减少金额相等。

以上四种类型经济业务的发生，都不会破坏资产总额和负债及所有者权益总额的平衡关系。现举例说明如下：

【任务示例2-1】　假设A公司2016年1月1日的资产、负债及所有者权益状况如表2-2所示。

表2-2　资产、负债及所有者权益状况表

该例中，资产总额（300 000 ）=负债及所有者权益（300 000 ）反映2016年 1月1日这一时点资产、负债与所有者权益的平衡关系。

该公司1月份发生下列经济业务：（1）用现金购入一批材料，价款 500元。

这项业务的发生，使企业的原材料增加了500元，现金相应减少了500元。原材料和现金都是资产项目，这项业务发生后，只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额一增一减的变化，而资产总额没有变化，更没有涉及负债及所有者权益项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。

（2）向银行借入短期借款5 000元，偿还应付账款。

这项业务的发生，使企业的短期借款增加了5 000元，应付账款相应减少了5 000元。短期借款和应付账款都是负债项目，这项业务发生后，只会引起负债内部两个项目之间以相等的金额一增一减，而负债总额没有变化，更没有涉及资产项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。

（3）收到投资者投入资本金 20 000元，款项存入银行。(www.xing528.com)

这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了20 000元，另一方面使企业的实收资本增加了20 000元。银行存款是资产项目，实收资本是所有者权益项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个所有者权益项目同时增加了20 000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的增加，会计等式的平衡关系没有被破坏。

（4）以银行存款 10 000元，偿还到期的长期借款。

这项业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10 000元，另一方面使企业的长期借款减少了10 000元。银行存款是资产项目，长期借款是负债项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个负债项目同时减少10 000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的减少，会计等式的平衡关系没有被破坏。

企业发生上述四项经济业务后，企业的资产和负债及所有者权益状况如表2-3所示。

表2-3　资产、负债、所有者权益状况表

以上经济业务发生后，资产总额（310 000） =负债及所有者权益（310 000），证明会计等式仍然成立。

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。将资产=负债 +所有者权益的基本会计等式移项可得：+资产 -负债 -所有者权益=-资产 +负债 +所有者权益。根据这一公式，企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：

（1）一项资产增加，另一项资产减少；

（2）一项资产增加，一项负债增加；

（3）一项资产增加，一项所有者权益增加；

（4）一项负债减少，一项资产减少；

（5）一项负债减少，另一项负债增加；

（6）一项负债减少，一项所有者权益增加；

（7）一项所有者权益减少，一项资产减少；

（8）一项所有者权益减少，一项负债增加；

（9）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。

其变动如表2-4所示：

表2-4　资产、负债和所有者权益增减变动表

（续表）