银行存款审计的重要性与流程

银行存款的实质性程序一般包括以下几点:

(1)银行存款日记账与总账的余额是否相符。审计人员测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整。

(2)实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。

(3)取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制，其格式如表13-2所示。取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。其程序一般包括以下内容:

1)验算调节表的数字计算。包括核对银行对账单和银行存款日记账上的余额，复核在此基础上进行的加减调节，验算调节后的余额是否相符。

2)检查调节后的银行存款余额存在差异的原因。

3)检查未达账项的真实性及来龙去脉。未达账项的真实性调查主要针对未兑现支票和在途存款，审计人员应审查至截止日相关款项的性质及来源，追查有关的支持性证据。

4)检查资产负债表日后的进账情况。

5)核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。

表13-2　银行存款余额调节表

(4)函证银行存款余额。银行存款函证是指审计人员在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了«关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知»，对函证工作提出了明确的要求，并规定:各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函，并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，审计人员不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

审计人员应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。表13-3列示了银行询证函参考格式，供参考。

银行询证函的制作如图13-6所示。

表13-3　银行询证函

图13-6　银行询证函的制作

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(5)对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，做出记录:

1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。

2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件。

3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。

(6)抽查大额银行存款的收支。审计人员应抽查大额银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并做相应的记录。

(7)关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。

(8)检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证，实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提出调整建议。

(9)检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。

(10)确定银行存款的披露是否恰当。根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金”项目中反映，所以，审计人员应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。

【例3】审计人员张佳在对A公司2017年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序如下:

(1)取得2017年12月31日的银行存款余额调节表。

(2)向开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。

(3)取得开户银行2018年1月的银行对账单。

要求:

(1)审计人员张佳采取何种方式才能直接收回开户银行的询证函回函?直接收回的目的是什么?

(2)审计人员张佳取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?

(3)审计人员张佳索取开户银行2018年1月的银行对账单，能证实2017年12月31日银行存款余额调节表中的哪些内容?

【分析与提示】

(1)注册会计师张佳应在询证函内指明，回函请直接寄至张佳所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师直接收回询证函的目的是防止A公司截留或更改回函。

(2)注册会计师应核实银行存款余额调节表中数字计算的正确性，并调查未达账项的真实性。

(3)注册会计师索取开户银行2018年1月的银行对账单，能证实列在银行存款余额调节表中的银行已入账而企业尚未入账的未达账项(例如在途存款和未兑现支票)的真实性。