库存现金审计指南

审计人员在完成库存现金的控制测试程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点检查，以减少审计风险。库存现金的实质性程序一般包括:

(1)核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。审计人员测试现金余额的起点，是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。

(2)监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有:

1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点表，分币种、面值列示盘点金额。

5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。按调节原理，资产负债表日的现金账面余额＝盘点日实际监盘数额-资产负债表日至盘点日增加的余额＋资产负债表日至盘点日减少的余额。

6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。

7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或做出必要的调整。

(3)抽查大额现金收支。审计人员应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应的记录。

(4)检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

(5)检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。

(6)检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。

图13-5　库存现金审计

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【例2】2018年1月20日，审计人员在对中州实业公司2017年12月31日资产负债表的审计中，查得“货币资产”项目中的库存现金为10 062.10元。1月21日上午8时，审计人员李明、崔敏华及该公司会计主管张天才对公司出纳员王晓辉所经管的现金进行了清点。该公司1月20日库存现金日记账余额是18 320.10元，清点结果如下:

(1)库存现金实有数:

1)100元票60张。

2)50元票70张。(www.xing528.com)

3)20元票50张。

4)10元票70张。

5)5元票80张。

6)1元票105张。

7)角币及分币62.10元。

(2)在保险柜中下列单据已收、付款但未入账。

1)职工李伟8月4日预借差旅费800元，已经领导批准。

2)职工黄霞借据一张，金额1 500元，未经批准，也没有说明用途。

3)在保险柜中，已收款但未记账的凭证共四张，金额1 350元。

(3)银行核定该企业库存现金限额为10 000元。

(4)经核对1月1日至1月20日的收付款凭证和库存现金日记账，核实1月1日至1月20日收入现金数为2 350元、支出现金数为2 580元。

审计人员李明、崔敏华根据以上审计情况，应如何编制库存现金监盘表并做出审计结论?该监盘表最后由主任会计师杨媛于2018年1月26日复核。

表13-1　库存现金监盘表

【存在问题】

(1)该公司库存现金收支、留存中存在不合规现象:一是有白条抵库数1 500元，违反现金管理制度；二是入账不及时，存在跨日收入，会造成出纳挪用公款现象的发生。

(2)该公司盘点日库存现金短缺。库存现金账面余额应为18 870.10元，而现金实有数为11 767.10元，库存现金短缺7 103元。

(3)2017年度资产负债表中“货币资金”项目包含的库存现金数额不正确。2017年12月31日库存现金应有数为10 497.10元，而2017年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数为10 062.10元，二者相差435元，说明报表少列货币资产435元。

【处理意见】

(1)白条抵库应查明原因，责令限期归还。

(2)未入账的凭证应及时补记入账。

(3)报表日库存现金审计差异应进行及时调整。