投资业务审计细节解析

(1)获取或编制投资明细表，核实对外投资的账面数额是否正确。审计人员应向被审计单位索取或自行编制投资明细表，以了解企业投资的整体情况。审计人员应复核加计其各项数额是否正确，并与相关的总账和明细账的余额核对。

(2)审查对外投资的合法性。审查被审计单位关于对外投资的记录或决议，以确定发生对外投资和处置投资资产是否经有关部门批准，有无投资双方的投资协议、合同、章程等相关文件，实际投资内容与发生额是否与批准文件、投资协议等相一致。我国原«公司法»曾规定公司只能向其他有限责任公司、股份有限公司投资，而且除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过本公司净资产的50%。但是修订后的«公司法»赋予了公司更大的经营自由。审计人员应时刻关注国家相关法律法规的变化，进行审计时应以新的法律法规作为审计标准。

(3)盘点或函证投资数额。为了证实被审计单位的投资是否真实存在，对于企业自行保管的有价证券，审计人员应适时安排实地盘点，并编制盘点清点表，将盘点清点表同被审计单位证券明细账相核对，以确定投资的真实性和完整性。

如证券是委托某些专门机构代为保管的，应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券存在的真实性。

(4)审查对外投资的会计核算。企业对外投资会计核算包括的内容很多，这里我们以交易性金融资产和长期股权投资为例来说明对外投资有关会计核算方面的审计。

1)交易性金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如:企业为了充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等都属于交易性金融资产。企业取得交易性金融资产，应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。如果交易性资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。在资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果公允价值低于其账面余额，则按其差额做相反的会计分录。将交易性金融资产出售时，应按其实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。审计人员对此进行审计时，应注意被审计单位是否是按取得时的公允价值入账，发生的交易费用是否记入“投资收益”科目；如果取得交易性金融资产时所支付的价款包含了已到付息期但尚未领的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应注意审查入账价值是否扣除了这部分金额。审计人员还应注意，如果资产负债表日交易性金融资产的公允价值发生变化，被审计单位是否及时调整了其账面价值。

2)长期股权投资。长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账。长期股权投资初始投资成本的确定，在不同的情况下确定方法是不同的，审计人员应注意审查被审计单位长期股权投资的初始投资成本的确定是否符合有关规定，金额是否正确。

长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。审计人员应首先审核被投资单位所选用的核算方法是否与其投资项目相符。对于成本法，审计时应注意审核其追加投资或收回投资时是否按规定调整了长期股权投资的账面价值，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，被审计单位确认投资收益的数额是否仅限于被投资单位接收投资后产生的累计净利润的分配额。对于权益法，审计时应注意审查，如果被审计单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额时，其差额是否计入了当期损益，并同时调整长期股权投资的成本，但如果是初始投资成本大于其应享有的份额，则被审计单位不需要调整长期股权投资的成本。当被投资单位取得长期股权投资后，是否按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。处置长期投资时，应注意审查被投资单位是否同时结转已计提的减值准备，并调整原计入资本公积准备项目的金额。

(5)确定投资在会计报表上的表达和披露是否恰当。审计人员应确认长期股权投资在资产负债表上的分类是否正确，披露是否恰当。

图12-3　投资业务审计

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【例3】2018年1月20日，注册会计师在审计东方公司2017年债券投资时，发现该公司2017年1月1日以250 000元购入汛飞公司发行的4年期债券，票面利率为10%，市场利率为6%，面值240 000元，到期一次还本付息。所编制的会计分录如下:

(1)年初取得投资时:(www.xing528.com)

借:持有至到期投资——成本　240 000

持有至到期投资——利息调整　10 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　250 000

(2)年末确认实际利息收入和应收票面利息时:

借:持有至到期投资——应计利息　24 000

贷:持有至到期投资——利息调整　4 000

投资收益　　　　　　　　　　20 000

要求:指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。

【存在问题】该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入250 000×6%＝15 000元，计入投资收益，票面利息24 000元与实际利息15 000元的差额9 000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资——利息调整”。

【处理意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。

【审计调整分录】

借:投资收益　　　　　　5 000

贷:持有至到期投资　　　5 000

同时调整所有财务报表其他项目。