负债类筹资账户主要包括短期借款、长期借款、应付债券、财务费用等。
12.3.1.1 短期借款审计
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。一般而言，短期借款审计主要包括以下内容:
1.索取或编制短期借款明细表
审计人员应先取得短期借款明细表，并将其与“短期借款”总账及其所属的各明细科目核对是否相符，查明有无虚构债务等情况，在期末余额较大或审计人员认为必要时，可向债务人函证。
2.审查短期借款的合理性
审核短期借款的法律文件及各原始凭证的内容，审计人员应依据借款合同、协议，结合市场行情分析审查借款的必要性、合理性，提出改善建议，即审查短期借款是否符合筹资规模和筹资结构的要求，企业是否严格控制有关短期借款的财务风险，降低有关短期借款的资金成本，有无将短期借款用于长期款项支出等不合理的筹措资金使用情况。
3.函证短期借款的实有数
审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向银行或其他债权人函证短期借款。
4.检查短期借款的增加
对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
5.审查短期借款的减少
对年度内减少的短期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
6.检查短期借款的偿还情况
验证短期借款账户借方发生额同有关支票存根是否相符，相关的会计记录是否正确，计算企业的流动比率和速动比率，验证短期借款偿还的物资保证程度，是否有尚未偿还的到期短期借款，如有，应查明企业的持续经营能力。
7.复核借款利息费用
审计人员应根据各项借款的日期、利率、还款期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如存在上述情况应做出记录，必要时进行调整。
8.检查外币借款的折算
审计人员应审查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币，期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币，折算方法前后期是否一致，折算差额是否按规定进行会计处理。
9.审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
短期借款通常在资产负债表的流动负债项下单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示。
12.3.1.2 长期借款审计
1.获取或编制长期借款明细表
审计人员应向被审计单位索要或自行编制长期借款明细表，了解企业长期借款的整体情况，并对其进行审查复核，然后与相应的总账、明细账核对是否相符。
2.检查本年度增加和减少的长期借款
审查长期借款增加和减少的原因，检查相关的借款合同和审批文件，对于增加的长期借款应了解新增借款数、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等，并与有关的会计记录核对看其是否相符；对于减少的长期借款应检查相关的会计资料，核实其实有数，还应审查其一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。
3.函证大额长期借款
大额长期借款对企业的财务状况影响较大，审计人员应将其作为负债审计的重点，为了确定其实有数，应向银行或其他债权人函证金额重大的长期借款。
4.审查长期借款的借款费用
借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。我国«企业会计准则第17号——借款费用»明确规定:企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
审计人员审计时应注意审查企业有无为了调节当期损益，而没有将借款费用在购建固定资产的价值和当期的收益之间进行正确分配的情况。
5.确定长期借款在会计报表上的表达和披露是否恰当
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目中单独反映。审计人员应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中做了充分的说明。
12.3.1.3 应付债券审计
应付债券业务通常不多，但每笔业务的金额很大，因此审计人员对应付债券进行审计时，一般应以实质性程序为主。应付债券的实质性程序一般包括以下工作:
1.取得或编制应付债券明细表(www.xing528.com)
审计人员应先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总分类账核对是否相符。应付债券明细表通常包括债券名称、承销机构发行日、到期日、债券总额(面值)、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。
2.检查债券交易的文件和原始凭证
公司发行公司债券必须经过董事会的授权，审计人员可以从董事会会议记录中获得有关授权的证据。如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员应审查相关的合同契约。对债券的发行应审查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，审查收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单，确定各项内容是否同相关的会计记录一致。对债券本金的偿还，应审查用以偿还债券的支票存根，检查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符，并检查利息费用的计算，以及有关的会计记录是否一致。
3.函证“应付债券”账户期末余额
为了确定应付债券的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他重要事项。审计人员应对函证结果与账面记录进行比较，如有差异，应进一步调查其原因。
4.检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确
审计人员可以编制债券利息、溢价、折价的账户分析表。该表可让企业代为编制，审计人员加以检查。
5.检查到期债券的偿还
对到期债券的偿还，审计人员应检查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。如果是可转换债券，可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，则应检查其转股的会计处理是否正确。
6.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露
应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目中单独反映。审计人员应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中做了充分的说明。
12.3.1.4 财务费用审计
对企业负债所产生的借款费用的审计和对财务费用的审计总是紧密结合在一起的，财务费用的审计目标是:确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。其实质性程序包括如下内容:
(1)获取或编制财务费用明细表，重新计算加计数是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
(2)进行分析程序。分析程序是测试财务费用的有效方法，审计人员应对本期、上期财务费用各明细项目做比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。必要时，对财务费用实施截止测试，审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应做必要调整。
(3)检查重要的财务费用项目的明细账。检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确、前后期是否一致。检查“财务费用——其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。
(4)检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。
(5)检查财务费用的披露是否恰当。
【例1】注册会计师在审查华耀公司应付债券时，了解到该公司为购建固定资产，年初以120万元的价格发行面值为100万元的5年期按年付息到期一次性还本的债券，票面利率为6%，债券发行时的市场利率为5%。年末计提利息费用，该公司的会计处理如下:
借:财务费用 80 000
贷:应付利息 80 000
经审查，该公司债券利息费用中符合资本化条件的金额为44 000元。
【存在问题】该公司债券计息、溢价摊销的会计处理不符合企业会计准则的规定，即未按实际利率法摊销债券溢价，且符合资本化条件的债券利息费用未予以资本化。
【处理意见】注册会计师应提请该公司重新计算调整债券利息、溢价摊销数额，根据计算结果做调账处理，同时编制审计调整分录。
【审计调整分录】
当年应付利息＝1 000 000×6%＝60 000(元)
当年实际利息＝1 200 000×5%＝60 000(元)
其中:计入在建工程＝44 000(元)
计入财务费用＝55 000-44 000＝11 000(元)
当年应摊销溢价＝80 000-55 000＝25 000(元)
借:在建工程 44 000
应付债券——利息调整 25 000
贷:财务费用 69 000
同时调整财务报表的其他项目。
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