存货截止测试，就是检查截止到资产负债表日(12月31日)已记录，包括在12月31日存货盘点范围的存货，是否含有尚未购入或者已出售的部分，即检查有无跨期现象。存货截止测试的关键是检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。存货截止测试的具体方法如下:
存货截止测试的方法是抽查存货截止日前后的购货发票(销货发票)，并与验收报告或入库单(出库单)核对，每张发票均应附有验收报告或入库单(出库单)。
存货截止测试的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底(包括次年年初)购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账；对未收到购货发票的入库存货，则应查明是否将入库单分开存放并暂估入账。
在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。至审计完成后，对发现的错误，应提请被审计单位做必要的处理。
图11-4 存货截止测试
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【例1】注册会计师刘明在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况:
(1)所有存货都未经认真盘点。
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。
(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在。
(4)XYZ公司存放在ABC公司仓库的B材料可能已计入ABC公司的存货项目。
(5)存货方法已作变更。
(6)ABC公司以前年度未曾接受审计。
【要求】按照要求将答案填列于下面的表格中。
【答案】
表11-1 审计事项、审计程序及相关目标(www.xing528.com)
【例2】豫祥公司企业所得税税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用后进先出法计价。注册会计师在2018年3月审阅该公司2017年制造费用明细表时，发现12月制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2017年12月“制造费用”明细账，发现“摘要”栏中有“固定资产安装费”记录，金额为800 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录如下:
借:制造费用 800 000
贷:银行存款 800 000
该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。进一步审查有关会计资料，发现相关产品已销售，主营业务成本已结转。
【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，漏缴所得税。
【处理意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税，同时编制审计调整分录。
【审计调整分录】
(1)调整固定资产和营业成本。
借:固定资产 800 000
贷:营业成本 800 000
注意:由于当月增加的固定资产当月不计折旧，因此该项错弊对2017年12月折旧计提不产生影响，所以本例不调整2017年折旧费用。
(2)调整所得税费用。
借:所得税费用 200 000
贷:应交税费——所得税 200 000
(3)调整法定盈余公积。
借:利润分配——提取法定盈余公积 60 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 60 000
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