生产与存货循环内部控制制度的评价与审计风险优化

11.2.3.1　生产与存货循环内部控制制度的评价

通过对生产与存货循环内部控制制度的测试，审计人员可以了解到其内部控制制度是否健全，制定得是否合理，在实际工作中是否真正得到贯彻执行，能否达到控制目的。审计人员应找出被审计单位生产与存货循环内部控制制度的薄弱环节，以便确定下一步的审计重点。

11.2.3.2　生产与存货循环审计风险

在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于服务行业也具有重要性。通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括以下几点:

(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。(www.xing528.com)

(2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，这种分散也带来了审计的困难。

(3)存货项目的多样性给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。

(4)存货本身的陈旧及存货成本的分配使得存货的估价出现困难。

(5)允许采用的存货计价方法的多样性。

正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求审计人员对存货项目的审计应当予以特别的关注。相应地，要求实施存货项目审计的审计人员具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。