生产与存货循环内部控制制度的详解

总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。内部控制评审主要依据是«企业内部控制应用指引第8号——资产管理»和«企业内部控制应用指引第3号——人力资源»等。

11.2.1.1　存货的内部控制

关于存货的内部控制，需要做以下两个方面的说明:一方面，如前所述，由于生产与存货循环和其他业务循环的内在联系，生产与存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。例如，原材料的取得和记录是作为购货与付款循环的一部分进行测试的，而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。这些在前面相应章节已经结合其他循环做了介绍，不再赘述。另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。

11.2.1.2　成本会计制度的内部控制

成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。

成本会计制度的内部控制包括以下内容:

(1)制定成本会计控制制度，明确成本开支范围、开支标准，建立各项支出的手续批准、审核制度。对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批:①生产指令的授权批准。②领料单的授权批准。③工薪的授权批准。确保生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的。

(2)确保成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的，确保记录的成本为实际发生的而非虚构的。

(3)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账，确保所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。

(4)设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。确保成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。(www.xing528.com)

(5)存货保管人员与记录人员职务相分离。

(6)定期进行存货盘点；对各项费用的归集与分配进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。确保账面存货与实际存货定期核对相符。

11.2.1.3　工薪的内部控制

工薪的内部控制主要包括以下内容:

(1)对以下五个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批:批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表。确保工薪账项均经正确批准。

(2)工时卡经领班核准，用生产记录钟等方式记录工时，确保记录的工薪为实际发生的而非虚构的。

(3)工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出，确保所有已发生的工薪支出已记录。

(4)采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程，确保工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。

(5)人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。