预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，会计上通过设置“预付账款”账户进行核算，但是如果企业的预付账款不多，也可以将预付账款通过“应付账款”账户的借方核算，不单独设置该账户。预付账款是企业的一种流动资产，它是在企业的购货环节产生的，因此，预付账款的审计往往和购货与付款循环结合在一起进行。
预付账款的审计目标包括:确定预付账款是否存在；确定预付账款是否归被审计单位所有；确定预付账款增减变动的记录是否完整；确定预付账款期末余额是否正确；确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。具体审计内容如下:
(1)获取或自行编制预付账款明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
(2)提请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截至审计日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性。
(3)实施分析性复核程序。根据被审计单位的具体情况，选择以下方法对预付账款进行分析性复核:
1)将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
2)了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；如果有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、赊销等原因已无望再收回所购货物的，是否按规定将原计入预付账款的金额转入其他应收款项目。
3)计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。
4)将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度进行比较，分析异常变动的原因。
(4)分析预付账款账龄及余额构成。审计人员应选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制和分析函证结果汇总表。如果存在回函金额不符的，要查明原因并做出记录或提请被审计单位做必要的调整；未回函的可再次函证或采用其他替代审计程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代审计程序检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
(5)分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时提请被审计单位进行重分类调整。
(6)检查有无长期挂账的预付账款，如有应查明原因，并做出记录，必要时进行调整。
(7)对于用外币结算的预付账款，审计人员应检查被审计单位外币预付账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币，其所采用的折算汇率及折算方法是否正确，折算差额的会计处理是否正确。(www.xing528.com)
(8)检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。
【例3】20××年2月5日，审计人员李华在对甲公司预付账款进行审计时，发现该公司预付账款明细账上一年1月为借方余额60 000元，且借、贷方均无发生额，20××年1月仍为借方余额60 000元。经过进一步审查，审计人员李华发现，此项预付没有购销合同，但有口头协议，实际上没有履行协议，客户单位为乙公司，业务为购买设备。
要求:分析此笔预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。
【案例分析】这笔预付账款可能存在如下问题:
(1)此笔购销业务双方存在纠纷。可能购销双方在设备的价格、质量等方面有分歧，因此，虽然预付了部分款项，但实际业务并未成交。
(2)此笔预付账款纯属虚构。可能是经办人员为了达到贪污、挪用此款的目的而虚构预付账款。
(3)此笔款项可能涉及诈骗。乙公司可能根本就不存在，或虽有，但实际没有供货能力。
(4)可能乙公司故意拖欠货款，占有甲公司的资金。
(5)可能是记账错误。
(6)可能此笔款项已收回或结算，但是没有销账。
针对上述存在的问题，审计人员应进一步审查，面询或函证乙公司。若是业务纠纷，应组织双方协商解决；若是虚构，应追究有关人员的责任；若是被诈骗，应尽快追回款项；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账错误，应及时更正；若是未销账，应及时销账。
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