应付票据审计操作实践

随着商业活动的日益频繁，企业的商业票据业务越来越多，应付票据也成为一个重要的审计领域。由于应付票据大多是指向供货单位购买材料、商品或接受劳务时所开出的商业汇票，因此，对应付票据的审计往往和购货与付款循环结合在一起进行。

应付票据的审计目标为:确定应付票据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票据期末余额是否正确；确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。具体审计内容如下:

(1)获取或自行编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。应付票据明细表一般应列明票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件，以及抵押品的名称、数量和金额等。审计人员在核对时，应注意被审计单位有无漏报、错报票据，有无漏列作为抵押的资产，有无属于应付账款的票据，有无漏计、多计或少计应付利息费用等情况。

(2)实施分析性复核，以证实应付票据的完整性和合理性，发现需要加以特别关注的方面。

(3)函证应付票据。审计人员应选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编写与分析函证结果汇总表。对于未回函的，可再次函证，也可采取其他替代审计程序，以确定应付票据的真实性。询证函通常包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息金额、利息率以及票据的抵押担保品等内容。

(4)检查应付票据备查簿，抽查若干重要的原始凭证，确定其是否真实，会计处理是否正确。

(5)复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。

(6)检查逾期未付票据的原因，是否已转入应付账款项目，其中带息的应付票据是否已停止计息；有抵押品的票据应做出记录，并提请被审计单位进行必要的调整。

(7)对于用外币结算的应付票据，审计人员应检查被审计单位外币应付票据的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币，其所采用的折算汇率及折算方法是否正确，折算差额的会计处理是否正确。

(8)验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。

【例2】某审计人员对美能公司20××年度的会计报表进行审计，在审查“应付票据”项目时，通过核对明细表、备查簿、明细账和总账，发现明细账和总账上漏列了应付华夏公司的一笔带息票据，票据金额为50 000元，票面利率为9%，出票日期为20××年8月1日，期限为3个月。截止到审计日，此票据尚未承兑，账上也未做任何账务处理。

要求:针对上述情况，审计人员应如何进行进一步的审查。

【案例分析】依据资料分析，明细表和备查簿上有，而明细账和总账上无，说明美能公司存在漏列负债的可能性，审计人员应进一步审查，就上述票据向华夏公司进行函证。如果查证核实确实属于漏列负债，应要求美能公司做如下账项调整。(www.xing528.com)

【调整分录】

(1)20××年8月1日，采购商品物资时:

借:物资采购　　　　　　　　　42 735

应交税费——应交增值税(进项税额)　7 265

贷:应付票据　　　　　　　　　　50 000

(2)8、9、10月每月月末计提票据利息时:

借:财务费用　　　　　　　　　　1 125

贷:应付票据　　　　　　　　　　1 125

(3)20××年11月1日到期未兑付时:

借:应付票据　　　　　　　　　　53 375

贷:应付账款　　　　　　　　　　　53 375