购货与付款循环内部控制制度的评价与审计风险分析

10.2.2.1　购货与付款循环内部控制制度的评价

与销售与收款循环内部控制评价相类似，审计人员对于企业购货与付款循环内部控制所做的研究和评价也可分为三个步骤:第一，了解企业购货与付款循环内部控制情况，并做出相应的记录，在此基础上进行初步评价；第二，审计人员对拟信赖的购货与付款循环内部控制实施符合性测试，证实有关内部控制的设计和执行的效果；第三，符合性测试之后，可再次对购货与付款循环内部控制制度的可信赖程度加以评价，以便合理确定交易实质性测试的性质、时间和范围。

1.了解和描述购货与付款循环内部控制制度，并进行初步评价

调查了解内部控制制度是审计人员评价内部控制制度的首要步骤。审计人员可以采用调查询问、实地观察及检查各种凭证和记录等方法，了解被审计单位购货与付款循环的内部控制状况，然后采用文字说明、调查表及流程图等方法，把对被审计单位购货与付款循环内部控制制度的调查了解结果以书面的形式描述出来。通过对购货与付款循环内部控制制度的描述，全面反映企业购货与付款循环内部控制制度的状况，便于审计人员判断企业购货业务处理过程是否合理、安全。在对购货与付款循环内部控制建立情况进行调查和描述之后，审计人员就可对其可信赖程度做出初步评价，评价的内容主要包括购货与付款循环内部控制的健全性和合理性。

2.符合性测试

在对购货与付款循环内部控制制度的健全性和合理性进行评价后，基本上可以得出购货与付款循环内部控制制度是否可以信赖的结论。但这还不够，因为不管内部控制制度制定得多么完善、合理，在实际运行中仍不一定被认真执行，也并不意味着在实践中能达到预期的控制目标。因此，经过初步评价之后，对确定可信赖的购货与付款循环内部控制制度还有必要进行进一步的符合性测试，以确定各项控制措施是否都真实规范地在购货业务活动各方面运行。

3.购货与付款循环内部控制制度的进一步评价

如果符合性测试结果为:企业购货与付款循环内部控制制度能合理地控制差错或不法事件的发生，则审计人员能较多地依赖被审计单位的会计及其他有关资料，那就可以缩小购货交易实质性测试的范围，节约审计成本，提高审计效率；如果符合性测试结果为:原先认为可以信赖的购货与付款循环内部控制制度在有关环节上仍然存在着一些弱点，并且这些弱点没有得到被审计单位的纠正，可信赖程度为一般，则审计人员就要考虑扩大购货交易实质性测试的范围，以保证审计质量；如果符合性测试结果为:企业购货与付款循环内部控制制度只是个摆设，根本不可信赖，则审计人员必须通过全面详细的购货交易实质性测试以获取充分的审计证据。

10.2.2.2　购货与付款循环常见的审计风险(www.xing528.com)

(1)预算或计划外盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用。

(2)收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为，造成企业资金的损失。

(3)混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等。

(4)保管不善，变质报废。

(5)固定资产与低值易耗品核算混淆。

(6)固定资产闲置不处理，造成报废损耗。

(7)通过多提或少提折旧、虚列维修费用等，人为地调节成本、利润。