应收票据是以书面形式表明的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此对应收票据的审计也必须结合赊销业务一起进行。
应收票据的审计目标一般包括:确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收票据及其坏账准备的披露是否恰当。应收票据的审计内容如下:
(1)获取或编制应收票据明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目，与报表数核对是否相符。
应收票据明细表通常包括出票人姓名、出票日、到期日、金额和利率等资料。在复核加计正确及与上述有关数额核对相符的基础上，审计人员应抽查部分票据，并追查至相关文件资料，判断其内容是否正确，有无应转应收账款的逾期应收票据，以及虽未逾期但有确凿证据表明不能够收回或收回可能性不大的应收票据。
(2)取得被审计单位应收票据备查簿，核对其是否与账面记录一致。请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，做常规检查，如核对收款凭证等，以确认其在资产负债表日的真实性。
(3)检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。
(4)必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。
(5)对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。
(6)复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按期停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。
如果审计人员复算得出的应计利息金额与账面所列金额不符，应加以分析，特别要对“财务费用——利息收入”账户中那些与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额加以关注，因为这些贷项可能代表据以收取利息的票据未曾入账。
(7)对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。
(8)确定应收票据的披露是否恰当。
审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了有关的风险和报酬业已转移的已贴现票据。如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据的情况和原因说明，以及持有其5%以上(含5%)股份的股东单位欠款情况。
【例4】A审计人员20××年1月审查××股份有限公司应收票据时，发现上一年12月20日贴现一张票面面额为100 000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为99 150元，没有发现银行出具的有关凭证。该公司的账务处理如下:
借:银行存款 99 150
财务费用 850
贷:应收票据 100 000
要求:根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题，并做调整分录。(www.xing528.com)
【存在问题】根据资料，该公司这笔应收票据贴现应得的贴现额计算如下:
本金＝100 000(元)
利息＝(100 000×8%×90/360)＝2 000(元)
到期值＝100 000＋2 000＝102 000(元)
贴现息＝(102 000×10%×30/360)＝850(元)
贴现额＝102 000-850＝101 150(元)
【处理意见】该公司的应收票据贴现款99 150元是不正确的，实际为101 150元。该公司将贴现票据收入101 150元记为99 150元，并且没有银行的有关原始凭证，这少记的2 000元(101 150-99 150)很可能是经手人贪污利息，应进一步收集审计证据，确定问题的性质，追究经手人的责任。
【审计调整分录】该公司上年度应做的正确分录如下:
借:银行存款 101 150
贷:应收票据 100 000
财务费用 1 150
因此，该公司上年度财务费用多记2 000元(850＋1 150)，要求在20××年1月进行调整。因上年度的财务费用作为期间费用已在上年利润总额中扣除，所以不能调整“财务费用”账户，只能调整“利润分配——未分配利润”账户，即增加本年度可分配利润2 000元，同时这2 000元应向经手人追回。会计分录如下:
借:其他应收款——××× 2 000
贷:利润分配——未分配利润 2 000
同时应补交增加利润所缴的所得税，假定所得税税率为25%，则应补交所得税500元(2 000×25%)。会计分录如下:
借:利润分配——未分配利润 500
贷:应交税费——应交所得税 500
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
