企业会计准则规定，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等。在市场经济的社会信用制度尚未完善时期，企业间交易形成款项部分或全部无法收回的情形司空见惯。因此，企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。正因为如此，坏账准备通常是审计的重点领域。
下面，以应收账款相关的坏账准备为例，阐述坏账准备审计常用的方法。
(1)取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。
(2)应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。
(3)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。
企业通常应采用备抵法核算坏账损失，计提坏账损失的具体方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。同时，备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。
(4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，审计人员应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，企业应根据管理权限，经股东(大)会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
(5)检查长期挂账应收账款。审计人员应检查应收账款明细账及相关原始凭证，查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款，必要时，应提请被审计单位做相应的调整。
(6)检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，审计人员应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位做相应的调整。
(7)实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
(8)确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。
【例3】思达公司采用应收账款年末余额的3%计提坏账准备，“坏账准备——应收账款”账户年初贷方余额为60 000元，借方发生额为30 000元，另收回去年已注销的坏账15 000元，其会计分录如下:
借:银行存款 15 000
贷:其他应付款 15 000
年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账准备金，其会计分录如下:
借:资产减值损失 21 000(www.xing528.com)
贷:坏账准备——应收账款 21 000
要求:指出该企业在坏账准备核算中存在的问题。
【存在问题】
(1)收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款，为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
(2)年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 000-30 000＋15 000-700 000×3%)，该公司反而又计提21 000元，虚增资产减值损失45 000元。
【处理意见】注册会计师应提请该公司做调账处理，同时编制审计调整分录。
【审计调整分录】
(1)调整其他应付款和应收账款。
借:其他应付款 15 000
贷:应收账款 15 000
(2)调整坏账准备和资产减值损失。
借:应收账款——坏账准备 45 000
贷:资产减值损失 45 000
同时调整财务报表的其他项目。
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