变量抽样法：确定账户金额准确性与可信度

变量抽样是对审计对象总的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。变量抽样法可用于确定账户金额是多是少，是否存在重大误差等。变量抽样法通常用于审查应收账款的金额、审查存货的数量和金额、审查工资费用、审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。

6.4.2.1　变量抽样的基本概念

1.正态分布

正态分布是指总体中每个项目值的分配趋向于集中在总体平均数周围，离差的趋势在总体平均值的两侧均等发生。正态分布的图形为一种钟形曲线。

2.标准离差

总体的标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度，可用下列公式计算:

式中:X- ——每一数值和总体平均值的差；

N——总体项目个数。

各个项目值之间的差异越小，标准离差越小；各个项目值之间的差异越大，则标准离差越大。

根据正态分布及标准离差的定义，可知:有68.28%的项目值落在总体平均值1个正态标准差间。这里68.28%即可信赖程度，一个正态标准差常被称为可信赖程度系数，两者之间的关系如表6-1所示。

表6-1　可信赖程度系数表

6.4.2.2　变量抽样的方法

1.单位平均估计抽样

单位平均估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，都可以使用该方法。

使用这种方法时，样本量可以通过以下公式计算得出:

式中:Ur——可信赖程度系数；

S——估计的总体标准离差；(www.xing528.com)

N——总体项目个数；

Pa——计划的抽样误差；

n′——放回抽样的样本量；

n——不放回抽样的样本量(一般审计抽样为不放回抽样)。

抽样时，注册会计师通常需要预先选取一个较小的初始样本量(约30个)，经检查分析后用初始样本的标准离差等于来估计总体的标准离差S，标准离差公式中X为各初始样本项目数值，X为初始样本平均值，N为初始样本量。计划的抽样误差可根据可容忍误差与预期总体误差之间的差额进行确定。

运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽样误差，其公式如下:

式中:P1——实际抽样误差；

S1——实际样本的标准离差；

n1——实际样本量。

样本评价时，若实际抽样误差大于计划抽样误差，应考虑增加样本量，以降低实际抽样误差。

2.比率估计抽样

比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下:

当误差与账面价值成比例关系时，通常运用比率估计抽样。

3.差额估计抽样

差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目格式，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法。差额估计抽样的计算公式如下:

估计的总体差额＝估计的总体价值＝总体账面价值×比率当误差与账面价值不成比例时，通常运用差额估计抽样。