分析样本误差的方法和策略

注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有误差(包括控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报)进行定性分析。分析样本误差一般从以下方面着手:

(1)根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。例如，在审查应收账款的余额时，发现被审计单位将某顾客应收账款错记在另一顾客应收账款明细账户中，但这并不影响应收账款的余额，因此，在评价抽样结果时不能认为这是一项误差。

(2)注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。例如，对应收账款的肯定式函证没有收到回函时，注册会计师必须审查期后收款的情况，以证实应收账款的余额。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。

(3)如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。

(4)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他审计工作的影响。例如，在控制测试中，对样本误差可做如下的定性分析:(www.xing528.com)

1)误差是否超过审计范围?是关键的还是非关键的?

2)分析每一个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的，是系统的还是偶然的，是频繁的还是不频繁的，及其是否影响到货币金额等。

3)确定这些误差对其他控制测试以及实质性测试的影响。