分层样本设计在审计中的应用

注册会计师运用审计抽样方法需要在科学、具体的规划指导下进行。围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样还是非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素。

6.2.1.1　审计目的

注册会计师在设计样本时，首先应当考虑将要达到的具体审计目的，其次考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在的误差的条件，以及该项审计证据的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，确定采用何种审计程序。

6.2.1.2　审计对象总体与抽样单位

审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性。相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目的。完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。

抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。注册会计师应当根据审计目的及被审计单位的实际情况确定抽样单位。

注册会计师依据不同的要求和方法，从审计对象总体中选取若干抽样单位，便构成不同的样本。

6.2.1.3　可信赖程度

可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特质的百分比来表示。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，需要选取的样本量就应越大。

6.2.1.4　可容忍误差

可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。(www.xing528.com)

6.2.1.5　预期总体误差

注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。

6.2.1.6　分层

分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。

对总体采用分层法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的类型来分。分层时，必须注意以下几点:

(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次。

(2)必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次。

(3)必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。

分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。分层除了可提高抽样效率外，也可使注册会计师按项目的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，而且可针对不同层次使用不同的审计程序。通常，注册会计师应对包含最重要项目的层次实施全部审查。