探索客观事物证实方法

证实客观事物的方法是审计方法体系中的一个重要组成部分，也是常用的方法，是指收集书面资料以外的信息，来证实客观事物的形态、性质、所有权、存放地点、数量和价值等的方法。这类方法通常有盘点法、调节法、观察法、鉴定法等。

5.3.2.1　盘点法

盘点法又称盘存法，是指对被审计单位的货币资金和各项财产物资进行实物清点，以确定其数量、价值、质量、品种等存在状况真实性的一种方法。盘点法又可分为直接盘点和监督盘点两种。

1.直接盘点

直接盘点是指由审计人员亲自到现场盘点实物，以证实书面资料同有关的财产物资是否账实相符的方法。盘点时，物资的保管人员必须参与现场盘点，并做好盘点记录。这种方法一般适用于珍宝、贵重文物等的盘点。

2.监督盘点

监督盘点是指由被审计单位的财产经管人或其他有关人员进行实物盘点，审计人员亲临现场在旁监督，借以证实书面资料和实物是否相符的方法。这种方法一般适用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具、产成品等。

需要说明的是，不论采用哪种方法，都应做好盘点记录，并且要有被审计单位经管和主管人员以及审计人员签字盖章，对盘点结果承担责任。对于容易出现舞弊行为的库存现金应采用突击的方式，对于大宗的财产物资可以采用抽查的方式。

5.3.2.2　调节法

调节法是指为了证实某一时点上的数据是否正确，用已经发生的经济业务数量上的增减变化，对该时点上的数据进行调整，并与需要证实的数据相对照，确定其是否正确的一种方法。调节法主要适用于证实银行存款余额同银行对账单是否相符，现金及其他结算类账户余额等存在未达账项时的调节，还有原材料、自制半成品、在产品、库存商品等存货的检查，一般情况下应结合盘点法同时进行。

调节法产生的前提是由于审查日与被查日不一致，为了验证被查日账面数是否正确，需要将审查日的数据推算到被查日的数据，然后将被查日的账面数与推算数相对照，看是否相符。其公式如下:(www.xing528.com)

被查日应存数＝审查日盘点数＋被查日至审查日发出数-被查日至审查日收入数

【例6】审计人员审查某企业账目时，发现2013年12月31日库存商品明细账结存为1 860千克，审计人员于2014年1月10日清晨对库存商品进行盘点，其结果为1 800千克，查阅库存商品仓库卡片，得知1月1日至10日产成品入库800千克，发出660千克(出入库记录经查询正确无误)。请分析判断2013年12月31日库存商品明细账账面结存数1 860千克是否正确。

【分析】从审计活动中收集到的资料可以看出，审计人员实施审查的具体日期是2014年1月10日，而被查日是2013年12月31日，审查日与被查日不一致，因此可用调节法加以调整。

被查日应存数＝1 800＋660-800＝1 660(千克)

而该企业被查日账面数为1 860千克，两者相差200千克，且为虚增200千克，因此需要进一步查明该企业2013年12月31日虚增200千克库存商品的原因，以确定其性质，并进行相应的审计调整。

5.3.2.3　观察法

观察法是指审计人员进入被审计单位后，对于生产经营管理的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等进行实地观察、调查，从中发现问题、收集审计证据的一种方法。例如，审计人员可深入被审计单位的车间、仓库、科室、工地等现场，观察车间工人的劳动效率、劳动态度、工艺流程；观察仓库财产物资的库存情况、堆放情况、利用情况、质量状况；观察科室工作人员的责任心、分工情况，以及财会部门处理会计凭证的履行手续和流程；观察工地施工时材料的收发、保管和使用情况，以及每个环节的验收手续等。通过观察，从中发现薄弱环节和问题所在，以便收集审计证据，提出建议和措施，帮助被审计单位改善经营管理，提高经济效益。

5.3.2.4　鉴定法

鉴定法是指运用化验分析、物理检验、化学实验等专门技术对有关事项的真伪、实物的质量和经济活动的质量进行分析、鉴别，以证明经济活动是否合理、有效的方法。它运用的前提，是对经济活动的分析、鉴别超出了审计人员的能力和知识水平，而需聘请专家运用专门技术加以确定和识别。例如，当伪造原始凭证的人不承认其违法行为时，可通过公安部门鉴定其笔迹，以确定其违法行为；对企业生产的产品是否达到国家、国际标准，有无弄虚作假、偷工减料、质次价高等情况进行鉴定；还可聘请基建方面的专家对基建工程方案的可行性研究、技术标准和质量状况进行分析、鉴定。