探究审计的基本方法的介绍

目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度进行划分的审计工作方法，它们对审计人员取得审计证据没有直接作用，所以，不是审计取证的具体方法。但是该方法的正确使用对提高审计工作效率有重要意义。

5.2.3.1　顺序检查法

顺序检查法是指按照会计业务处理程序来进行审查的方法，分为顺查法与逆查法。

1.顺查法

顺查法是指按照经济业务处理程序先后依次检查的方法，也称为正查法。如先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账、日记账和明细账核对会计报表和进行会计报表分析。对审阅核对过程中发现的问题，进一步分析原因，查明真相。在顺查法中，认真仔细地审查会计凭证是关键环节，通过审查，弄清被审计单位的经济业务及其会计处理是否正确、合理和合法，否则，在以后的审查中就难以解决了。顺查法的优点是:全面系统，简便易行，特别适用于那些会计核算制度不健全、账务较混乱的单位，以及对销售业务、费用支出、现金出纳、银行存款的收支等的审计。顺查法的缺点是:如果被审计单位的会计凭证多、检查期长，就很费时、费力，工作量大，不利于提高审计工作效率和降低审计成本。顺查法的工作步骤如图5-4所示。

2.逆查法

图5-4　顺查法工作步骤

逆查法是指按照会计业务处理的相反程序进行审查的方法，也称倒查法。即先审阅、分析会计报表，然后根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，因而可以不必对会计报表中的所有项目一一进行审查。逆查法的关键环节是对会计报表的审阅和分析比较，找准审查重点，否则就会影响到审计工作的质量。逆查法的优点是:在全面了解和分析比较的基础上，能抓住重点，进行深入的检查，可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作的效率和降低审计成本。逆查法的缺点是:如果审计人员分析判断能力较差，经验不足，往往容易出现遗漏或忽略重大问题以及重点选择不准等问题。因此，逆查法除了那些管理特别混乱的单位审计，以及某些特别重要和危险的审计项目不能采用外，其余场合均可使用。逆查法的工作步骤如图5-5所示。

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图5-5　逆查法工作步骤

顺查法和逆查法各自都有优缺点，因此，在实际工作中，应将两者结合起来运用，可以取长补短，提高审计工作的效果和效率。

5.2.3.2　范围检查法

范围检查法是按照会计资料或审计证据的审查范围或数量的多少来进行审查的方法，包括详查法和抽查法。

1.详查法

详查法又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等，进行全面、详细地审查，以判断评价被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。详查法的优点是:掌握情况全面、详细、准确，一般不会发生遗漏，审计质量能够得到较大程度的保证。其缺点是:工作量太大，费时费力，审计成本高，一般情况下不宜采用。但是对于问题特别严重，比如重大贪污舞弊和严重违反财经法纪的单位(个人)，可以采用详查法。另外，一些经济活动不多、会计业务少的小型单位，也可使用详查法。

2.抽查法

抽查法又称抽样法，是指从被审计单位的全部凭证、账册、报表和其他有关资料中，抽选部分样本进行审查，根据对样本的审计结果来推断总体特征的一种方法。抽查法的优点是:能明确审查重点，省时省力，效率高，成本低，具有事半功倍的效果。其缺点是:审计结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理或缺乏代表性，抽样结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，做出错误的审计结论。因此，抽查法仅适用于规模较大、业务比较复杂、内部控制制度比较健全、会计基础较好的单位。

抽查法是相对于详查法而言的，在运用抽样审计方法的过程中，审计人员应特别注意所选取的样本是否能够代表总体。在审计的实践工作中，常用的样本选取方法有任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。其具体使用方法在下一单元做专题介绍。