审计计划的编制及更改的介绍

图4-2　审计计划的编制及更改

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4.2.4.1　审计计划的编制

审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样，表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多会计师事务所普遍采用。无论采用哪一种形式，均不能生搬硬套，因为被审计单位的情况和审计目标千差万别，所以，审计计划文件的格式和内容也都需要酌情调整。

在编制总体审计计划时，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。在执行审计业务的过程中，时间预算并不是一成不变的，当出现新问题或审计环境发生变化时，会影响原定的时间预算，就应重新规划必需的时间，进而修改时间和收费预算。因工作时间增减致使会计师事务所应收取的审计费用发生变化时应立即通知被审计单位，取得被审计单位的理解。如因被审计单位会计记录不完整，或因发生特殊情况而无法在时间预算内完成审计工作时，为保证审计工作的质量，不得随意缩短或省略审计程序来适应时间预算。典型的时间预算表详见表4-1。

表4-1　时间预算表

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如时间预算与实际耗用时间存在较大差异，审计人员应在“差异说明”栏内说明产生差异的原因。

对于具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现。典型的审计程序表详见表4-2。

表4-2　审计程序表

续表

4.2.4.2　审计计划的更改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制订的相关计划进行相应的更新和修改。通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序(包括总体方案和拟实施的具体审计程序)的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也应当进行相应修正。