中国注册会计师执业准则建设与国际趋同的必要性

2.4.1.1　注册会计师执业准则建设的三个阶段

审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历了三个阶段。

1.制定执业规则阶段(1988~1993年)

中国注册会计师协会成立后，非常重视执业规则的建设。从1988年到1993年，先后发布了«注册会计师检查验证会计报表规则(试行)»等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。

2.建立准则体系阶段(1994~2003年)

1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过«中华人民共和国注册会计师法»，自1994年1月1日起施行，规定中国注册会计师协会依法拟定执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。到2003年，中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则，共计48个项目。

3.完善与提高阶段(2004年至今)

随着审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善审计准则体系与提高准则质量并重。自2004年以来，中国注册会计师协会在起草新准则的同时，根据审计环境的变化、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。

审计准则建设以及准则体系的基本建立，有效地适应了注册会计师执业的需要。审计准则已经成为注册会计师执业的必备指导，成为衡量注册会计师执业质量的依据，成为审计理论研究、教学教材建设的重要推动力量。

2.4.1.2　注册会计师执业准则国际趋同的必要性(www.xing528.com)

在推动注册会计师事业发展，加强行业诚信建设，制定中国审计准则，提高注册会计师对财务舞弊的审计监督水平的过程中，一个不容回避的问题，就是如何处理与国际准则的关系，如何看待当前审计准则国际趋同的新特征。

当今世界，经济全球化趋势正深入发展，科学进步突飞猛进，生产要素优化组合，产业转移加快进行，各国相互依存度日益加深，全球经济已经成为一个有机互动的整体。面对全球资本市场每天大量资金的流动，各国的投资者们希望注册会计师能够按照统一的标准提供服务，以便能够做出正确的决策，降低信息不充分和不可靠而产生的交易成本和风险。为此，世界上的主要资本市场都在积极探讨并努力实现向一套全球公认的审计准则的趋同。国际会计师联合会以及国际监管组织，包括巴塞尔银行监管委员会、金融稳定论坛、证券委员会国际组织等，也都强调全球资本市场需要高质量的、统一的准则，并提出各国会计审计准则应与国际会计审计准则趋同。

为此，在中国经济与世界经济关联度不断加深，中国经济日益紧密地融入世界经济体系的背景下，实现中国审计准则国际趋同，不仅是会计业国际化发展的要求，更是中国经济接轨国际市场的迫切要求。

从目前行业的发展形势看，也需要推进审计准则建设，推进国际趋同。

第一，行业面临很大的风险。近年来，企业经营环境不断发生变化，导致审计风险日益增大，主要体现在:企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，一些企业管理层进行财务舞弊的动机和压力日益增大。如何使审计实务更加有效地应对企业经营环境变化给行业带来的风险，迫切需要通过出台有关审计风险准则予以解决。

第二，传统审计实务存在缺陷。原审计准则建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。传统审计风险模型忽略对固有风险的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序，容易产生审计失败。因为企业是整个经济网络中的一个细胞，所处的行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险可能最终对财务报表产生重大影响。如果企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制就是失效的。注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。

第三，国际审计准则有了新的进展。美国安然公司会计造假丑闻发生后，美国国会通过了«2002年萨班斯-奥克斯利法案»，对包括国际审计与鉴证准则理事会在内的准则制定机构影响很大。国际审计与鉴证准则理事会针对企业经营环境变化带来的巨大审计风险，于2003年年底及时出台了审计风险准则，以指导注册会计师有效识别、评估和应对审计风险。与此同时，国际审计与鉴证准则理事会还在加紧修改其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。

第四，会计准则制定进程加快。注册会计师完成审计业务需要两把尺子:一个是会计准则；另一个是审计准则。由于部分审计准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改。