内部审计机构与审计人员的职责与作用

1.4.2.1　内部审计机构设置

国际内部审计师协会(IIA)重新修订的内部审计的定义，将内部审计的确认和咨询功能并列起来，强调内部审计在公司治理、内部控制和风险管理中的作用，并强调了内部审计的增值功能。为此，我国审计署于2018年1月正式发布«审计署关于内部审计工作的规定»，指出“内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动”。

1.内部审计机构领导体制类型

内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。常见的内部审计机构的领导体制主要有四种类型:

(1)受所在单位董事会下设的审计委员会的直接领导。

(2)受所在单位的会计机构负责人或主管财务的副总裁领导。

(3)受所在单位总经理或总裁领导。

(4)受董事会审计委员会和会计机构负责人的双重领导。

不同的领导体制下的内部审计机构，其审计的独立性、权威性、作用也有所不同。

内部审计的国际组织是国际内部审计师协会(IIA)。它的前身是美国内部审计师协会，成立于1941年。内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现已成为拥有会员数量7万多人，分布于120多个国家，有200多个地区分会、29个国家分会的庞大的内部审计师专业组织。我国于1987年以“中国内部审计学会”(后改名为中国内部审计协会)的名义加入了国际内部审计师协会，标志着中国的内部审计步入了国际化轨道。国际内部审计师协会根据内部审计实务的最新发展变化，多次对内部审计实务框架机构和内容进行更新和调整，最近的两次调整分别在2010年和2012年。这些修订和完善充分反映了内部审计发展的最新理念，更加重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部控制中发挥的作用，以及更重视内部审计的价值增值功能等。2012年，为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。新准则自2014年1月1日起施行，2003年制定的«内部审计基本准则»«内部审计人员职业道德规范»以及1~29号具体准则同时废止。

新的准则将内部审计具体准则分为作业类、业务类和管理类三大类。在分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号，借鉴国际内部审计准则的经验，体现准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系，为准则的未来发展预留了空间。修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则、5个实务指南构成。

2.我国内部审计机构的管理(www.xing528.com)

为了发挥内部审计的作用，提高其工作质量，加强内部审计机构的管理是十分必要的。我国内部审计协会制定了内部审计具体准则«第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理»。该准则明确界定:所谓内部审计机构的管理，是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制和协调工作。

内部审计机构管理可以分为部门管理和项目管理两个层次。部门管理是指内部审计机构运行过程中的一般性行政管理。项目管理是内部审计机构对审计项目业务工作的管理与控制。内部审计机构管理的内容主要包括以下方面:①审计计划。②人力资源。③财务预算。④组织协调。⑤审计质量。⑥其他事项。

3.内部审计机构的权限

«审计署关于内部审计工作的规定»(修订)中规定，内部审计机构履行职责时享有下列权限:①要求被审计对象及时提供财政财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告、工作计划、工作总结、业务档案及其他有关资料(包括电子数据，下同)和必要的电子计算机技术文档。②参加或者列席本单位及所属单位召开的重大投资、资产处置、财政财务收支预算、决算及其他与经济活动有关的会议等。③检查财务、会计及经济活动的资料、文件和与审计事项有关的计算机管理信息系统及相关电子数据。④对被审计对象的业务活动进行现场观察、调查和记录。⑤对审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料。⑥对审计发现的违反国家规定或者单位内部规定的行为予以制止，提出处理违法违规行为的意见和改善管理、完善治理的建议。

此外，内部审计机构和内部审计人员对审计中发现的本单位负责人存在的严重违法违规问题、本单位未予以处理的严重违法违规问题，以及国家有关政策、规定需要完善的问题，有权向审计机关和其他有关部门反映。

1.4.2.2　内部审计人员

内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直，应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地做出审计职业判断。内部审计人员应当具备必需的专业胜任能力，并通过后续教育培训加以保持和提高；内部审计人员实行从业资格和审计专业技术资格制度。内部审计人员对于实施内部审计业务中所获取的国家秘密和被审计单位商业秘密应当履行保密义务。

内部审计人员在实施内部审计业务时，应当保持诚信正直，不应有下列行为:①歪曲事实。②隐瞒审计发现的问题。③进行缺少证据支持的判断。④做误导性的或者含糊的陈述。

内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为:①利用职权谋取私利。②屈从于外部压力，违反原则。内部审计人员在实施内部审计业务时，应当遵守客观性原则，实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。

内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估:①识别可能影响客观性的因素。②评估可能影响客观性因素的严重程度。③向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。