实用的物流成本控制方法：两种有效策略

物流成本控制方法，顾名思义是进行物流成本控制所采取方法和手段。当前各种对物流成本控制的观点和理解，就是基于采用不同物流成本控制方法进行管理所采取的不同措施，而且大多以物流成本的绝对量降低为目标，存在着明显不足。

（一）目标成本控制法

目标成本法是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业的经营活动发生的各种支出进行全面管理的方法。其中，所谓目标成本是指根据市场调查，用预计可实现的物流营业收入，减去要实现的目标利润而必须控制的成本目标值。

1．目标成本控制法的含义

目标成本（Target Cost）——是指根据市场调查，在预计可实现的物流营业收入下，为了实现目标利润而必须达成的成本目标值。换句话说，即生命周期成本下的最大成本容许值。

目标成本一般是指单位成本，其总成本称为目标总成本。

在制造业，目标成本法是一种以市场为导向，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的成本，不是试图在制造过程降低成本。目标成本控制法是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业的经营活动发生的各种支出进行全面的管理。

物流目标成本控制——是为了有效地实现物流成本控制的目标，使客户需求得到最大程度的满足，从战略角度分析，与战略目标相结合，使物流成本控制与企业经营管理全过程的资源耗费和资源配置协调起来，因而产生的成本控制方法。

目标成本法与传统成本管理方法的明显差异在于，它不是局限于企业内部来计算成本，它需要更多的信息，如企业的竞争战略、产品战略以及供应链战略，一旦有了这些信息，企业就可以从产品开发、设计阶段进行成本控制。用公式表示是

目标成本=目标售价-目标利润

2．目标成本控制法的特点

目标成本控制法以顾客为导向求得竞争优势，在产品生产前就衡量产品的功能，消费者的需求、产品的价格和利润。在产品的研发阶段就设计好产品的成本，而不仅仅是在制造过程降低成本，这使得成本成为产品开发的积极因素。具有以下特点：

（1）实现了总体战略性管理

目标成本法改变了为降低成本而降低成本的传统观念，取而代之的是战略性成本管理的观念，即在不损害企业竞争地位的前提下降低成本的观念。

（2）是一种“三全”成本管理方法

目标成本法是站在战略的高度，与企业战略目标相结合，将成本控制扩展到产品生产、销售和消费的整个过程。也就是说，目标成本的实现要靠企业全部资源的合理配置，产品生产、销售和消费全过程的优化，以及企业全体员工的配合和协调。因此，目标成本法是一种“三全”成本管理方法。

（3）实现了功能的价值评价

目标成本法应用了价值工程理论，对物流各项作业的功能加以分析、评价并量化其价值，将物流功能价值与成本对比求得物流服务价值系数，并以此系数来衡量物流功能是否实现了恰当的价值。通过对物流功能的价值评价，可以降低成本，提高产品或服务价值。它起点在设计阶段，侧重事前控制，实施系统化管理。

3．目标成本控制法的类型

（1）基于价格的目标成本控制法

该管理法的主要任务是在获取准确市场信息的基础上，明确产品的市场接受价格和所能得到的利润，并且为渠道成员的利益分配提供较为合理的方案。

该管理法适用于契约型、客户需求相对稳定的企业。这类企业的产品或服务变化较少。

（2）基于价值的目标成本控制法

该管理法是按照渠道成员各种作业活动所创造价值的比例来分摊目标成本，并据此进行管理的方法。若各渠道成员可以在分摊的目标成本内完成相应作业，则由实力最强的企业构建供应链，共同运作；否则重新选择供应链上的渠道成员。

该管理法适用于交易型、市场需求变化较快的企业。这类企业通常生产或经营差异性大、价值高和生命周期短的产品。

（3）基于作业成本的目标成本控制法

该管理法一般通过对整体供应链的作业分析，找出其中不增值部分进行扣除，并设计联合改善成本管理的作业方案，以实现供应链总成本的合理化。

该管理法适用于紧密型或一体化型供应链关系的企业，这类企业生产或经营的产品不限，但要求其客户的需求是一致的、稳定的和已知的，有长期稳定的合作伙伴。

4．物流目标成本控制法实施步骤

（1）初步确定物流目标成本

目标成本法要求先预计物流服务收入，然后根据企业中长期计划制定物流目标利润，最后以服务收入减去目标利润即为物流目标成本。

物流目标成本=预计服务收入-预计目标利润

物流目标总成本=预计服务总收入-物流目标总利润

目标成本=目标总成本/作业量

预计服务收入根据企业经营目标确定。

其中：目标售价可以采用消费者需求研究法、竞争对手分析法来确定。售价提高能否被消费者所接受取决于产品功能或性能的提高，或其他外界条件的确定。

目标利润根据目标利润率来确定，如下所示。其理由是本企业必须达到同类企业的平均报酬水平，才能在竞争中生存。有的企业甚至使用同类企业先进水平的利润率来预计目标成本，其理由是别人能办到的事情我们也应该做到。

物流目标利润=预计服务收入×同类企业平均服务利润率

或：

=本企业净资产×同类企业净资产利润率

=本企业总资产×同类企业平均资产利润率

或者采用上年利润基数法来确定，如下所示。

物流目标利润=上年物流利润×（1+利润增长率）

（2）物流目标成本的可行性分析

物流目标成本的可行性分析，是指对初步测算得出的物流目标成本是否切实可行作出的分析和判断。包括分析预计服务收入、物流目标利润和目标成本。可行性分析的依据是实际成本的变化趋势、同类企业的成本水平及本企业成本节约的潜力。分析结果如果可行则进行下一个步骤，如果不可行则进行修改、放弃、或限定亏损限额。

（3）物流目标成本的分解

物流目标成本分解，是指设立的物流目标成本通过可行性分析后，作为企业的总体目标成本，按照企业的组织结构自上而下逐级分解，落实到有关的责任中心。这样做的目的主要是明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。

如果某企业属于多产品作业的企业，在这种情况下，应将企业的总体目标成本分解为各作业的目标成本。在确定每种作业目标销售利润率的基础上，倒推每种作业的目标成本，最终将各作业目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种作业的目标成本。

（4）实现物流目标成本

要实现目标成本，要遵循以下三个步骤：

首先，要将企业目前的物流成本与目标成本进行比较，计算成本差异。

成本差异=目前的实际物流成本-目标成本

其次，运用价值工程、成本分析等方法寻求最佳的物流过程设计，用最低的成本达到客户需求的功能、安全性、品质等。

价值工程是以功能分析为中心，使物流的各项作业达到适当的价值，即用最低的成本来实现和创造物流服务应具备的必要功能的一项有组织的活动。

第一，价值工程是以尽可能少的成本去实现某项物流作业活动的必要功能或必要服务，以使物流作业或服务达到最佳价值。

第二，价值工程的核心问题是对物流服务活动进行功能分析。

第三，价值工程作为一种的科学分析方法，是运用集体智慧的一项有组织的活动。

价值工程就是在保证物流服务的必要功能的前提下，使其寿命成本最低。

寿命周期成本：为实现物流服务的必要功能，在整个物流服务过程中发生的成本。包括生产成本（设计成本、开发成本、制造成本或者购买成本）和使用成本（运行成本、维修成本、保养成本）。

开展物流价值工程分析首先正确选择对象，然后根据对象的性质、范围和要求，收集可靠的信息，进行功能、成本和价值分析，拟定降低成本的措施，确定最优方案，最后求出目标成本。

但是，如果实际成本大于目标成本，继续重复前面两个步骤，直到目标成本实现为止。

（5）物流目标成本的追踪考核与修订

此项工作包括对企业物流活动的财务目标和非财务目标完成状况的追踪考核，调查客户的需求是否得到满足和市场变化对物流目标成本有影响等事项，并根据上述各阶段物流目标成本的实现情况对其进行修订。

（二）物流标准成本控制法

1．标准成本控制法的含义

标准成本控制法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。是一种将成本计算和成本控制相结合，进行评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。

物流标准成本控制法是经过精确的调查分析和运用技术测定等科学方法制定的、在有效经营的条件下物流活动开展进行时应当发生的成本，是一种预定的目标的成本。

2．标准成本法的特点

（1）标准成本法下的产品成本，不是产品的实际成本，而是标准成本，这是标准成本法与其他成本计算方法的本质区别；

（2）通过比较确定实际成本脱离标准的各项差异，并分别设置各种差异账户进行归集，以便对成本进行日常控制和考核；

（3）可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。

标准成本法的优点在于它能对成本数据进行有效分析，通过对比，可以确定成本脱离标准的差异，并使管理人员的注意力集中于成本差异。标准成本中已剔除各种不合理因素，基本排除了不应该发生的浪费，即所谓的“理想成本”，从而使材料、人工在产品的计价时更科学。

3．标准成本的分类

标准成本按其制定时所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本、正常标准成本、基本标准成本和现行标准成本。

（1）理想标准成本(www.xing528.com)

理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高不能作为考核的依据。

（2）正常标准成本

理想标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。

从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有客观性和科学性、现实性；激励性、稳定性等特点。

（3）基本标准成本

基本标准成本一旦制定，只要生产条件无重大变化就不予以改变，它可以使各期成本以同一标准成本为基础进行比较。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。这种标准成本在实际中很少采用。

（4）现行标准成本

现行标准成本是在现行生产技术条件下，通过有效的经营管理能达到的一种成本水平。

由于现行标准成本在成本控制中能发挥应有的作用，因而在实际工作中应用最为广泛。

标准成本控制提供了成本控制的依据，为进行正确经营决策提供数据，可作为存货计价的依据，可以为企业的例外管理提供数据，可以简化账务处理。

4．物流标准成本的制定

标准成本的两层含义：单位物流服务的标准成本（也叫成本标准）和实际产量的标准成本。

单位物流服务的标准成本=单位物流服务标准消耗量×标准单价

实际产量的标准成本=实际业务量×单位物流服务的标准成本

正常状况下正常标准成本的制定：

成本标准=用量标准*价格标准

★ 用量标准：单位物流作业材料耗用量、 单位物流作业直接人工工时等主要由生产技术部门负责；

★ 价格标准：原材料单价、小时工资率、小时制作费用分配率等，主要由会计部门和其他部门研究确定。

标准成本通常按成本项目分别制定，一般先确定直接材料、直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

用量标准包括直接材料单耗、单位产品直接人工工时消耗量等标准数量，主要由生产部门来主持制定，并尽量吸收负责执行标准的职工参与。

价格标准包括材料价格、小时工资率、小时制造费用分配率标准，主要由会计部门会同有关部门研究确定。材料价格主要由采购部门负责，人事部门和生产部门对小时工资率负责，小时制造费用分配率主要由各生产车间负责。

标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理和提供成本控制报告。

进行物流成本控制，先要制定物流标准成本，主要包括直接材料、直接人工和物流间接费用的标准成本。

★ 直接材料：也称原材料，是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料、备品备件、燃料动力等。

★ 直接人工：也称生产人员薪酬，是指生产过程中对材料进行直接加工和制造产品所耗用的有关人员的工资、奖金、福利费及各种津贴等。

★ 间接费用：是指与某一特定成本计算对象没有直接关系，而是与多个成本计算对象都有联系，即两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费，需要分配后计入某对象成本。

（1）物流直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本常见于物流活动中的包装和流通加工，因为这些活动往往需要使用各种材料，其标准成本根据物流直接材料的价格标准和用量标准确定，其计算公式如下：

物流直接材料标准成本=价格标准×用量标准

（2）物流直接人工标准成本的制定

物流直接人工标准成本的制定基本上涉及物流活动的各环节，其标准成本应根据物流标准工资率和物流人工用量标准确定，计算公式如下：

物流直接人工标准成本=标准工资率×工时标准

（3）物流间接费用标准成本的制定

物流间接费用标准成本根据事先确定的标准分配率和物流作业数量标准确定。

物流间接费用标准成本分为变动物流间接费用标准成本和固定物流间接费用标准成本。

① 变动物流间接费用标准成本根据变动物流作业价格标准和变动物流作业数量标准确定，其计算公式如下：

变动物流间接费用标准成本=每小时变动物流间接费用的价格标准×单位物流作业数量标准

每小时变动间接服务费用的标准分配率=变动物流间接费用预算总额/物流直接人工标准总工时

如若采用单位物流作业直接人工工时标准时，则变动物流间接费用标准成本的计算公式为：

变动物流间接费用标准成本=每小时变动物流间接费用的标准分配率×单位物流作业直接人工工时标准

② 固定物流间接费用标准成本根据固定物流作业价格标准和固定物流作业数量标准确定，其计算公式如下：

固定物流间接费用标准成本=每小时固定物流间接费用的价格标准×单位物流作业数量标准

数量标准和价格标准的确定与变动物流间接费用相同。

将以上确定的物流直接材料、物流直接人工和物流间接费用的标准成本按物流作业加以汇总，就可确定相关物流作业的标准成本。

如果企业采用变动成本法进行成本计算，固定间接费用不计入物流成本，因此标准成本中不包括固定间接费用，亦即不需要制定固定间接费用的标准成本。

5．物流成本差异的计算与分析

所谓物流成本差异，是指企业物流实际成本与标准成本之差。实际成本超过标准成本的差异为不利差异（也称超支或逆差）；反之，称为有利差异（也称节约或顺差）。

（1）物流变动成本差异计算

导致物流成本差异的原因是多种多样的，总的差异往往是由多种因素综合作用的结果，但从计算的角度看，这些因素可归结为“用量因素”和“价格因素”两类，即因用量脱离标准形成的数量差异和因价格脱离标准形成的价格差异。

物流变动成本差异的计算通常可表示为：

成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+数量差异

数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）

（2）固定间接费用成本差异计算

其计算公式如下：

固定物流间接费用成本差异=固定物流间接费用实际成本-固定物流间接费用标准成本

其中：

固定物流间接费用耗费差异=固定物流间接费用实际成本-固定物流间接费用预算成本

固定物流间接费用能量差异=固定物流间接费用预算成本-固定物流间接费用标准成本=计划物流作业量标准工时×标准分配率-实际物流作业量标准工时×标准分配率

=（计划物流作业量标准工时-实际物流作业量标准工时）×标准分配率

此外，能量差异又可分为闲置能量差异和效率差异。用公式表示为：

固定物流间接费用闲置能量差异=（计划物流作业量标准工时-实际物流作业量实际工时）×标准分配率

固定物流间接费用效率差异=（实际物流作业量实际工时-实际物流作业量标准工时）×标准分配率

6．标准成本控制法的程序

标准成本法的成本核算可结合一定的成本核算方法按如下基本程序进行：

① 制定单位物流作业的标准成本

② 根据实际作业量和成本标准计算物流作业的标准成本

③ 汇总计算物流作业的实际成本

④ 计算标准成本和实际成本的差异

⑤ 分析成本差异发生的原因

⑥ 向成本负责人和单位管理者提供成本控制报告

⑦ 评价成本执行的结果，实施奖惩措施。