关键审计事项的影响分析

本研究采用直接将关键审计事项对应的财务报表附注字数作为财务信息披露充分性数量变量。

首先，将30家旅游上市公司的2017和2016两年财务报表附注中与关键审计事项相关的附注的字数作为两组数据，运用分析软件MATLAB7进行两组数据的方差分析。假设H0原假设是两总体没区别，假设H1是两总体有统计学意义上的区别，a=0.05。当差异度P值高于0.05时，原假设H0成立，即两个比较年度的数据没有统计学意义上的显著区别。只有当差异度P值低于0.05时，假设H1成立，即两个比较年度的数据具有统计学意义上的显著区别。

通过上述差异显著性测试，一方面可以发现没有任何一家旅游上市公司的关键审计事项相关附注的信息数量的变化数量达到了统计学意义上的显著差异；另一方面，通过代表无差异性概率的P值由低到高的排列，可以发现以P=0.5为划分界限，30家旅游上市公司中，仅华天旅游等5家公司的P值低于0.5，也就是说25家占比83%的旅游上市公司关键审计事项相关的财务信息披露数量在关键审计事项披露当年，较上年没有统计学意义上区别的可能性在50%以上。

其次，通过对比分析2017年度30家旅游上市公司审计报告新增的55个关键审计事项对应的109项年度财务报表附注项目，在2017年和2016年度财务报告的披露情况，将首旅酒店因收购如家产生商誉这一关键审计事项对应的财务报表附注商誉因附注字数变化情况不同而分拆成三项，最终分析111项年度财务报表附注项目。第一步划分出受到2016或2017特有不可比事项影响的附注事项，第二步将剩余可比事项的相关附注项字数进行逐一比对，以2017年较2016年字数变动百分比的绝对值是否超过10%为限，将低于10%的作为信息无变化事项，第三步将高于10%的按变动方向是增加还是减少分为正向影响和负向影响两类。(www.xing528.com)

最终可以得出如下总体情况：关键审计事项对相关财务信息披露的影响情况分四类，一是在比较期间不具比较基础的对应2017或2016当年特有事项的财务信息披露附注项目26项，占总附注项目数量比例的23.4%，总量不足三成，2017年相关附注字符数量较2016年净增加2088个及16%，附注字符小幅净增长；二是关键审计事项信息无变化的附注项目57项，占总项目数量比例的51.4%，总量最高，略微超过一半；三是关键审计事项对其正向影响的附注项目22项，占总项目数量比例的19.8%，2017年相关附注字符数量较2016年增加6807个及103%，总量不足二成但字符增加比例较高；四是关键审计事项对其负向影响的附注项目6项，占总项目数量比例的5.4%，2017年相关附注字符数量较2016年减少1365个及40%，总量比例较小，字符减少比重也较低。附注项目受关键审计事项的影响情况详见表2：财务报表附注受关键审计事项影响情况表。

表2　财务报表附注受关键审计事项影响情况表

资料来源：作者整理