成本差异的账务处理步骤详解

为了能详细地提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料，标准成本系统的账务处理按以下要求实施：

1.通过“原材料”“生产成本”和“库存商品”账户登记标准成本

企业“原材料”“生产成本”和“库存商品”这些账户无论是借方还是贷方，均登记实际数量存货对应的标准成本，其余额也反映这些资产结余量对应的标准成本。

2.设置成本差异账户分别记录各种类型的成本差异

在标准成本系统中，需要按照成本差异的类别分别设置一系列成本差异账户，像“直接材料用量差异”“直接材料价格差异”“直接人工用量差异”“直接人工价格差异”“变动制造费用用量差异”“变动制造费用价格差异”“固定制造费用耗费差异”“固定制造费用能量差异”等。注意成本差异账户的设置要与企业采用的成本差异分析方法相适应，需要为每一种成本差异设置一个对应账户。

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企业应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”“生产成本”和“库存商品”账户，而有关的成本差异则应记入各成本差异账户。成本差异账户，借方登记不利差异，贷方登记有利差异。为便于考核分析，各成本差异账户可以按照责任部门设置明细账，分别记录各部门的各项成本差异。

做一做

威盛公司生产乙产品耗用F材料。本期生产乙产品200件，耗用F材料1 000千克，F材料的实际价格为每千克100元。假设F材料的标准价格为每千克110元，乙产品的单位标准用量为4.8千克F材料。

威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用工时88 000小时，实际人工总额为88 000元，实际平均每小时工资为10元。企业标准人工率为9元，单位产品的工时耗用标准为40小时。

威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用人工8 800小时，实际发生变动制造费用23 760元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.7元。企业制定的变动制造费用标准分配率为3元，单位产品的工时耗用标准为40小时。

威盛公司本月生产乙产品实际产量为200件，发生固定制造费用14 000元，实际工时为8 800小时；企业生产能力为300件，即10 000小时；每件产品固定制造费用标准成本为60元/件，即每件产品标准工时为40小时，标准分配率为1.50元/小时。(www.xing528.com)

根据前述威盛公司直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用的成本差异分析，完成成本差异确认的账务处理。

3.会计期末对成本差异进行处理

各成本差异账户的累计发生额，反映了本期相应成本控制取得的业绩。会计期末根据各成本差异账户的借贷方余额，编制成本差异汇总表，将成本差异采用直接结转本期损益（直接处理法），或者在销货成本和存货成本之间分配（递延法），或者两者兼而有之的方法进行处理。

注意

企业应根据日常计算出来的成本差异分别归集、登记有关成本差异明细账和登记表，使成本差异能在账户中系统地得以记录。以便期末汇总成本差异的合计数并统一进行处理。对超支成本差异应借记有关差异账户，节约成本差异贷记有关账户，相应的生产成本账户按照标准成本登记。记录成本差异的账务处理通常在实际成本发生并且计算成本差异的同时予以登记。

做一做

威盛公司生产乙产品耗用F材料。本期生产乙产品200件，耗用F材料1 000千克，F材料的实际价格为每千克100元。假设F材料的标准价格为每千克110元，甲产品的单位标准用量为4.8千克F材料。

威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用工时8 800小时，实际人工总额为88 000元，平均每工时为10元。企业标准人工率为9元，单位产品的工时耗用标准为40小时。

威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用人工8 800小时，实际发生变动制造费用23 760元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.7元。企业制定的变动制造费用标准分配率为3元，单位产品的工时耗用标准为40小时。

威盛公司本月生产乙产品实际产量为200件，发生固定制造费用14 000元，实际工时为8 800小时；企业生产能力为300件，即10 000小时；每件产品固定制造费用标准成本为60元/件，即每件产品标准工时为40小时，标准分配率为1.50元/小时。

威盛公司已经发生了前述直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用的成本差异，并已经进行成本差异的日常账务处理，请为威盛公司完成会计期末对成本差异的会计处理。