知识准备
扫描二维码
了解渣打银行的本量利分析
本量利分析
本量利分析是成本—产量—利润分析的简称，它是以变动成本法所揭示的成本、业务量和利润三者之间的内在联系为依据，应用一定的方法来确定保本业务量，分析相关因素变动对盈亏的影响，并以此为前提进行目标利润规划的一种管理会计分析方法。
（1）假设基础
本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是建立在一定假设基础之上的，这些假定限定了本量利分析的应用范围。
① 成本性态分析假设。
全部成本均已按其性态划分为变动成本和固定成本两大部分。
② 相关范围及线性关系假设。
在相关范围内，固定成本总额、单位变动成本呈现出不变性，成本函数表现为线性方程。
扫描二维码
了解本量利分析的假设
③ 目标利润为息税前利润假设。
目标利润是企业支付利息、缴纳所得税之前的利润。
④ 产销平衡与品种结构稳定假设。
企业生产出来的产品可以销售出去，即生产量等于销售量；各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重并不发生变化。
（2）相关指标
① 边际贡献。
边际贡献又称贡献边际、贡献毛益、边际利润，是指产品的销售收入减去相应变动成本后的余额。边际贡献的绝对数有两种表现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献（cm），它是指产品的单价（p）减去单位变动成本（b）后的余额。用公式表示如下：
单位边际贡献（cm）=单价-单位变动成本=p-b
边际贡献的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额（Tcm），用公式表示如下：
边际贡献总额（Tcm）=销售收入-变动成本=（单价-单位变动成本）×销量=单位边际贡献×销量=（p-b）×x=cm×x
息税前利润（EBIT）=边际贡献-固定成本（a）=Tcm-a
② 边际贡献率。
边际贡献率（cmR）是指边际贡献总额与销售收入的百分比，或单位边际贡献与单价的百分比。
扫描二维码
观看视频：本量利分析的基本模型
③ 变动成本率。
变动成本率（bR）是指产品的变动成本总额与产品的销售收入总额之间的比率，又等于单位变动成本占销售单价的百分比，它表明每增加一元销售所增加的变动成本。其计算公式为：
做一做
威盛公司生产甲、乙、丙三种产品，相关资料如表2-12所示，请完善表2-12中的内容。
表2-12 威盛公司产品相关资料
教你一招
边际贡献率与变动成本率的关系
由于边际贡献率与变动成本率均表明边际贡献或变动成本占销售收入的百分比，因此将这两项指标联系起来考虑，可以得到以下关系式：
显然，边际贡献率与变动成本率具有互补关系。变动成本率低的企业，则边际贡献率高，盈利能力强；反之，变动成本率高的企业，则边际贡献率低，盈利能力弱。
扫描二维码
观看视频：保本分析的含义及模型
1.保本分析
所谓保本，就是指企业在一定时期的收支相等即盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。当企业处于这种特殊状况时，称企业达到保本状态。保本分析就是研究企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法，又称盈亏临界分析。
保本分析的关键是保本点的确定。保本点，也称为盈亏临界点、盈亏平衡点，是指让企业达到保本状态的业务量。在该业务量水平上，有关产品的销售收入总额正好等于销售成本总额，即企业收入与变动成本之差（边际贡献总额）刚好与固定成本持平。保本点是衡量企业生产经营活动状态的一项重要指标，进行保本点分析，可以为企业管理当局提供未来期间为防止亏损发生应完成的极限业务量信息，同时也可以为审视企业未来经营的安全程度和目标利润分析创造条件。
（1）单一品种保本点的计算
单一品种保本点有两种表现形式：一种是以实物量表示的，称为保本销售量（即保本量）；另一种是以货币单位表示的，称为保本销售额（即保本额）。它们都是标志企业达到收支平衡实现保本的销售业务量指标，统称为保本点业务量。因此，保本点的确定就是计算保本量或保本额。
扫描二维码
观看视频：保本点的计算
从保本点的含义出发，在基本关系式中：
利润=单位售价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本
当利润为零时，求出的销售量即保本销售量：(www.xing528.com)
若用销售额来表示，则保本销售额计算公式为：
保本销售额=保本销售量×单位售价=固定成本/边际贡献率=a/cmR
（2）多品种保本点的计算
企业在生产多种产品的条件下，由于各种产品在性能上可能存在着较大差异，因而从会计的角度而言，各种产品在实物数量上的简单相加并无实际意义。因此，在计算多品种保本点时，不适宜采用实物量来表示，而应该选用能反映各种产品销售量的货币指标，即计算它们的保本销售额。多品种保本点的计算通常有综合（加权平均）边际贡献率法、联合单位法、分别计算法和综合保本图法等。这里只介绍综合（加权平均）边际贡献率法。
综合（加权平均）边际资献率是指以各品种产品的边际贡献率为基础，用各产品的预计销售比重（即产品销售结构）作为权数进行加权计算的、反映多产品综合创利能力的平均边际贡献率。这种方法不要求分配固定成本，而是将各种产品所创造的边际贡献视为补偿企业全部固定成本的利润来源。
其计算公式如下：
综合保本销售额=固定成本总额/综合边际贡献率
其中：
做一做
威盛公司生产甲、乙、丙三种产品，全年预计固定成本为21万元，预计销售量分别是8 000件、5 000件、3 000件，预计销售单价分别是40元、80元、100元，单位变动成本分别是20元、50元、80元。
通过表2-13完成多品种保本点的计算。
表2-13 多品种保本点的计算
2.保利分析
保利分析是在保本分析的基础上，研究当企业实现目标利润时本量利关系的具体状况。通过保利分析，可以首先确定为实现目标利润而应达到的目标销售量和目标销售额，即保利点，从而以销定产，确定目标生产量、目标生产成本以及目标资金需要量等，为企业实施目标控制奠定基础，为企业短期经营确定方向。
保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应达到的业务量，包括保利销售量（即保利量）和保利销售额（即保利额）两项指标。
（1）单一品种保利点的计算
① 不考虑所得税时保利点的确定。
② 考虑所得税时保利点的确定。
扫描二维码
观看视频：保利分析
做一做
威盛公司生产H产品，该产品的市场售价预计为100元，单位变动成本是50元，固定成本是32 000元。假定H产品的目标利润是税后12 000元。
请计算H产品的保利额（量）。
（2）多品种保利点的计算
综合（加权平均）边际贡献率法的有关公式如下：
综合保利销售额=（固定成本+目标利润）/综合边际贡献率
各产品的保利销售额=综合保利销售额×该产品的销售比重
3.敏感性分析
敏感性分析是指研究当制约利润的有关因素发生某种变化时利润变化程度的一种分析方法。在现实经济环境中，影响利润的因素是经常发生变动的，有些因素增长会导致利润增长（如单价），而另一些因素降低才会使利润增长（如单位变动成本）；有些因素略有变化就会使利润发生很大的变化，而有些因素虽然变化幅度很大，却只对利润产生微小的影响。那些对利润影响大的因素称为敏感因素，反之，称为非敏感因素。对于一个管理者来说，不仅需要了解哪些因素对利润增加有影响，而且要知道影响利润的因素中，哪些是敏感因素、哪些是非敏感因素，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。
（1）单因素敏感性分析
单因素敏感性分析是指针对单个不确定因素的变动对利润的影响所做的分析。
威盛公司2022年预计生产并销售甲产品2 000台，销售单价为14元，单位变动成本10元，固定成本总额4 000元。假定单价和单位变动成本分别上升了5%，销量和固定成本分别下降了3%，求各因素变动对利润的影响。
各因素变动前的利润=（14-10）×2 000-4 000=4 000（元）
① 单价上升5%时：
变动后的利润=14×（1+5%）×2 000-10×2 000-4 000=5 400（元）
单价上升对利润的影响程度=（5 400-4 000）/4 000=35%
② 单位变动成本上升5%时：
变动后的利润=14×2 000-10×（1+5%）×2 000-4 000=3 000（元）
单位变动成本上升对利润的影响程度=（3 000-4 000）/4 000=-25%
③ 销量下降3%时：
变动后的利润=14×2 000×（1-3%）-10×2 000×（1-3%）-4 000=3 760（元）
销量下降对利润的影响程度=（3 760-4 000）/4 000=-6%
④ 固定成本下降3%时：
变动后的利润=14×2 000-10×2 000-4 000×（1-3%）=4 120（元）
固定成本下降对利润的影响程度=（4 120-4 000）/4 000=3%
由此可见，当单价上升5%时，利润将增加35%；当单位变动成本上升5%时，利润将下降25%；当销量下降3%时，利润将下降6%；当固定成本下降3%时，利润将增加3%。
（2）多因素敏感性分析
在进行单因素敏感性分析的过程中，当计算某个特定因素的变动对利润的影响时，是假定其他因素均不变的。实际上，许多因素的变动具有相关性，一个因素的变动往往也伴随着其他因素的变动。因此，需要考虑多个因素同时变动对利润产生的影响。
想一想
以上四个因素同时发生变动，会对利润产生什么样的影响？
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
