财务报表舞弊识别的策略

(1)首先要对企业的管理制度进行风险评估。根据现代风险导向审计的理论，审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。因此，在进行财务报告分析前，应综合分析评审影响被审计单位经济活动的各种因素，根据所得出的量化风险水平指标确定审计的范围和重点，进而开展实质性审查。实行风险评估就是要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务报表舞弊特点，进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式，这已是历史潮流，不可阻挡。

(2)深入了解财务报告单位的经营状况和经营环境。深入了解财务报告单位的经营状况和经营环境，能够使财务分析人员站在更高的角度看问题，从而更有效地发现舞弊问题。所谓了解财务报告单位的经营状况和经营环境，就是要了解财务报告单位自身的经营管理情况、竞争优势和劣势，了解整个国家的、区域的、行业的竞争对手的情况，了解国家的产业政策、货币政策和税收政策等。如果整个行业状况不容乐观；过多的产量或高额负债；实现利润的压力巨大或外部竞争强大；营运资本的缺乏或扩张太快导致负面效应，关联方交易大量增加。这时，财务报表舞弊出现的机会就会大增。

(3)对报表数据及相关资料进行分析性复核。在对企业进行风险评估和经营状况分析的基础上，就需要对报表数据及相关资料进行分析性复核。分析性复核不仅包括对企业财务数据的会计核算分析和财务指标分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。例如：对所得税占利润总额的比例的分析，可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得的，由于税法与企业会计制度在收入与成本费用的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中的“利润总额”计算的所得税额与按照税法计算的所得税额通常不等，如果两者差距过大或相等，特别是用会计利润计算的所得税额远大于实际缴纳的所得税额，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。

(4)通过对资产负债表和利润表的分析，寻找财务舞弊线索。其中，在分析资产负债表时，应该关注以下几点：①是否利用虚拟资产调节利润，重点关注企业是否通过对虚拟资产(长期待摊费用、待处理财产损溢等)多计少摊来增加总资产和利润的数量；②是否利用资产置换、产权转让操纵利润。上市公司通过用劣质或闲置资产以大大高于账面价值的金额与其国有控股母公司的优质资产相交换，以提高上市公司的资产质量，最终保护上市公司避免退市；③是否利用其他关联方交易调节利润。通过报表附注，计算关联方交易产生的利润占项目总利润的百分比，来判断企业对关联交易的依赖程度以及关联交易的必要性和公正性；④是否利用应收款项调节利润。企业通过在本年底虚开发票，同时增加应收账款和营业收入，次年将以产品不合格等名义将其冲回，虚增本年利润；⑤是否利用利息资本化、研发费用资本化调节利润。公司通过将非资本化的利息资本化，从而达到减少本期财务费用、增加本期利润的目的，将属于费用支出的研发费用资本化，虚增了利润。通过计算在建工程平均余额，计算实际应该资本化的利息和审核是否在固定资产已经竣工结算后，仍将利息费用资本化以及研发费用资本化处理不当等方法加以识别；⑥是否通过并购调整资产和权益价值，调节利润。一些上市公司出现资金链紧张以及业绩的实质下滑时，就通过频繁并购达到拆东墙补西墙的目的，还可以通过并购的时间差来调节利润。

在分析利润表时，则应该重点关注以下几点：①是否隐瞒利润。企业通常通过推迟确认收入，提前确认成本，使用加速折旧法，将应予资本化的费用当作当期损益等手段来达到减少纳税的目的。有些企业隐瞒利润，是为了防止以后年度利润下滑，以营造企业利润稳定增长的良好形象；②是否虚增利润。企业可能会通过提前确认收入，推迟结转成本，潜亏挂账，资产重组，关联方交易来达到上市、操纵股票价格、配股、获取信贷资金和商业信用、掩盖违法行为的目的；③是否进行利润大洗澡。企业可能为了某种特定目的(如业绩考核)将坏账、积压的存货、闲置的固定资产、待处理资产损失等一系列不良资产或虚拟资产一次性处理为损失，以减轻包袱或降低绩效考核基数。上市公司也可能会将以后年度的亏损提前计入本年度，一次亏个够，以免企业连续多年亏损被特别处理甚至退市。

(5)实地调查，多渠道了解实际情况。在对财务报告进行分析前，财务分析人员最好能够到各个生产车间、销售网点、管理部门去实地考察，这样就能从员工的工作士气、企业的生产现场、管理部门的设置与运作等方面得到对企业经营情况更直观、更深刻的了解，这些都有助于审计人员发现潜在的舞弊问题。

(6)利用专业机构的分析与审计结果。财务分析人员还应该学会利用专业机构的分析与审计结果。发达的互联网、各种各样的专业机构和中介机构的分析与审计结果可以帮助财务分析人员得到凭自身力量难以得到的信息，从而更全面准确地把握分析对象。(www.xing528.com)

案例11：银广夏会计利润与应税利润相差悬殊

银广夏1999年利润总额1.76 亿元，所得税仅508 万元，账面税率为2.8%；2000年实现利润4.23 亿元，所得税719 万元，账面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即使按照15%的优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3.387 万元、2000年应税利润4.793 万元，应税利润账面利润两年累计相差51 720 万元。可见这两年的会计利润有舞弊行为。

案例12：2012年4 月12 日，广东新大地生物科技股份有限公司(以下简称新大地)预披露了首发招股说明书，准备发行1 268 万股，占发行后总股本的25.01%，发行后总股本为5 068 万股，拟于深交所上市。很快，该公司的造假行为被媒体曝光，原因是该公司的招股说明书假得太过离奇，愚弄了中国证监会。《每日经济新闻》的记者对该公司的造假进行了全面的实地调查，从多个角度剖析了新大地造假的主要环节。

首先从行业对比来看，新大地与行业龙头差异明显，但效益却出奇地好。新大地目前年产精炼茶油1 500 吨，而湖南金浩年产4.2 万吨，江西青龙高科也已建成年产1.6 万吨冷榨茶油生产线、年产2.1 万吨浸出生产线、年产1.8 万吨精炼茶油生产线各一条，新大地的产能规模不及龙头企业的1/10；新大地的主打品牌—— “曼陀神露”系列商标，2009年10 月底至2011年初才陆续注册生效。而湖南金浩等行业龙头有近20年的品牌沉淀；新大地唯一一家自营销售公司去年8 月19 日才在广东梅州注册成立，梅州之外没有设立任何销售分支机构，对于茶油这样的消费品，没有一张强大的销售网络，新大地巨额的收入显然是无法实现的；在新大地2009—2011年的前十大客户中，找不到一家大型商超卖场，反而是个人大户频频出现，还有一批神秘的法人客户走马灯似地换人；就在各种竞争短板下，新大地却赢得了2009—2011年的业绩“高增长”，其毛利率水平不仅远远高出食用油加工行业的上市公司，甚至超出全国规模以上茶油加工企业80%～142%。

其次从财务数据来看，作为主营业务收入的“半壁江山”，招股书披露新大地的茶油业务2009—2011年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，但据此计算得出的生产成本不够买油茶子、茶饼等主要原料的成本；招股说明书显示，新大地公司2009—2011年主营业务收入分别为4 796.39 万元、8 756.86 万元和12 334.23 万元，年复合增长率高达60.36%。奇怪的是，在生产规模远逊于行业龙头，品牌建设处于初创培育期，营销渠道尚未有效打开的情况下，其毛利率水平不仅远高于食用油加工行业上市公司，还大大超出全国规模以上茶油加工企业。新大地公司2009—2011年的茶油毛利率，分别高达60.66%、43.50%和36.19%，超过行业龙头的1 倍。

最后，从关联交易看，新大地的主要客户几乎都与公司创始人有密切的关系，有的是他们的控股公司，有的是亲戚朋友……