三大报表的关键联系

无论是上市公司，还是非上市公司，在对外提供的报表中，至少应该包括资产负债表、利润表和现金流量表等三大会计报表，这三张报表分别从企业财务及资产状况、经营成果和现金流量状况等三个方面详细披露了报告期内相关项目的变动及余额情况，其信息量非常丰富，我们通常说的财务报表分析，很大程度上就是指对这三张报表的分析。

具体来说，资产负债表对企业在报告期期初和期末这两个时点的资产、负债与股东权益各具体科目的存量进行了披露；利润表对企业在报告期间内的收入、成本费用和经营成果进行了披露；现金流量表则对企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动等三个方面的现金流入流出情况进行了详细披露。

虽然这三张报表反映了企业不同侧面的问题，但是它们本身具有很多的内容和问题值得我们将它们结合起来深入分析和探讨，也就是说，这三种报表本身及内部项目之间存在着密切的内在关系，即钩稽关系。总之，要对企业的财务信息进行全面的分析，就必须将这三种报表结合起来分析，甚至我们还需将企业所有的财务资料(如附表、附注等)都纳入分析的视野。实际上，这三张主要财务报表之间存在许多的内在联系，可以相互印证和解释。

要了解三大财务报表本身及报表之间的钩稽关系，我们首先需要了解的是，资产负债表和现金流量的编制基础是权责发生制，而现金流量表的编制基础是收付实现制，这种编制基础的不同，一方面使得它们反映的内容不同，另一方面又使得它们可以相互补充，从而更加全面、立体地反映企业的财务状况。

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权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则方法。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制是当前会计要素确认计量的基本方法，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的一项会计处理原则方法。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

显然，权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能相同也可能不同。例如，企业本期销售一批价值10 000 元的产品，如果对方已收到产品，货款也已经收存银行，这项经济业务不管采用应计基础还是现金收付基础，10 000 元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，应当列作本期收入。但是，如果该产品对方已经收到并确认，但是本企业还没有收到货款，此时，采用权责发生制，就应该确认本期收入，而采用收付实现制就不应该确认本期收入。