推进土地税改：分步实施方案

基于前文的分析，尽管对于土地增值收益的分配，理论界有不同的主张，但是对于“自然增值归公”“剩余归公”则是有相对合理的统一意见，这也是“财税分享权”“全民共享权”的体现。从土地税收促进土地收益共享的机理来看，土地税收可以调节土地收益分配，但也依赖于土地税制的选择与施行，具体的税收规则设计能否保证土地税负的公平分配是实现土地收益共享的关键。不同的税收规则会通过土地税负在不同权利人的差别化分配来实现不同程度的土地收益共享，公平合理的土地税收规则能够让每个产权人缴纳与其土地收益规模相当的税款，把土地收益差距控制在合理区间。然后，政府按照财政预算以公共财政支出的形式利用这部分土地收益保障和改善民生，最终让社会大众共享土地收益（王荣宇、谭荣，2015）。

农村土地税收改革将影响农户或集体土地利用获得收益的比例。从“取之于农，用之于农”的角度看，“剩余归公”可理解为土地自然升值应优先用于全国的农村建设，推进全国农民的共同富裕；从“同地同权同价同责”的角度看，“剩余归公”应体现为全民利益共享。基于这两个角度，加之制度改革总有其路径依赖，渐进式的变革更易缓解冲突、和平过渡，因此，课题组认为土地税收的改革应是一个分步实现的过程（表11.3），其最终目标应是城镇税制和农村税制在彼此调整的基础上实现城乡税制的一体化，使得农村土地税收制度与城镇接轨，在土地取得、保有、流转等环节与城镇同步，同时提高保有环节的课税弹性，降低流转课税，提高流转效率等。(www.xing528.com)

表11.3　农村土地制度改革背景下的土地税收分步改革