土地税收是国家以土地为征税对象，凭借其政治权利依法从土地所有者或使用者手中无偿、强制、固定地取得部分土地收益的一种手段。具体地说，土地税收是以土地或土地改良物的财产价值、财产收益或自然增值为征税对象的（陈会广，2010）。土地税收是土地相关收入的重要组成部分，相对于非税收收入在土地财税体制中具有极强的规范性，发挥着重要的财税调节作用。为更好地理解土地税收在我国财税体制中的地位和作用，可从土地财税体制的基本结构入手分析（图11.4）。
图11.4 土地财税体制及土地税收结构
土地财税体制是政府就来源于土地的组织收入、围绕土地相关的财政收支权限划分，以及相应的预算管理制度安排。具体体现为政府土地相关事权和支出责任界定、国有土地财产管理及其收益组织的权限安排、土地相关税费收入组织权限划分，以及对应的预算管理安排（唐在富，2008）。我国分税分级的财政体制，使得地方政府自组织财力能力有限，其往往依托土地管理者，同时行驶土地所有人权利，获得土地相关收入。土地相关收入包括土地税收收入、土地费及土地财产权益收入。2005年7月，国家税务总局、财政部和国土资源部联合下发《关于加强土地税收管理的通知》，指明：“进一步强化土地税收（包括城镇土地使用税、土地增值税、契税和耕地占用税）管理，充分发挥税收的经济调节作用，促进土地的节约和集约利用。”因此，城镇土地使用税、土地增值税、契税和耕地占用税是我国土地直接税收的税种。此外，还包括间接税种。整体来看，按照流转过程划分，取得环节税种包括耕地占用税、营业税、印花税、城市维护建设税、企业或个人所得税；持有环节税种主要有城镇土地使用税、房产税；流转环节主要有契税、土地增值税、营业税、印花税、城市维护建设税、企业或个人所得税。
对土地税收结构作进一步的分析，可以发现其存在三大核心问题：一是税收收入与非税收收入比例悬殊，从国际经验来看，土地财政在国家的经济发展和社会管理中发挥着重要作用，是公共支出的主要来源，但与我国的差异在于，各国土地财政以税收形式为主（表11.2），而我国更依赖于土地出让金等政府性基金收入。二是土地税收收入本身也存在种类繁多、负担失衡等问题。土地税收强化流转环节，弱化保有环节，这一方面会抑制土地交易行为的发生，不利于资源的优化配置，另一方面政府更倾向于占地囤地，影响税收的可持续性。三是在我国土地制度改革的背景下，城乡二元的土地税制已不能适应现实需要。农地制度变革的努力使得农村集体所有的土地在取得、保有及流转环节的目标及行为方式发生着改变，但集体土地（包括宅基地及地上建筑物）尚为纳税真空地带，城乡纳税缝隙的存在不符合现代财税体制的要求，同时也易助长农村土地乱占、乱租等现象。(www.xing528.com)
表11.2 部分国家和地区土地主要税种
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