财务预算：如何编制现金收入预算？

一、预算和财务费用预算的编制

(一)现金预算的概念

现金预算亦称为现金收支预算，它是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的反映企业预算期间现金收支情况的预算。现金预算的内容中，包括现金收入、现金支出、现金剩余或短缺的计算，以及剩余部分的融通方案和短缺部分的筹措方案等。

现金收入包括预算期间的期初现金余额加上本期预计可能发生的现金收入，其主要来源是销售收入和应收账款的回收，可以从销售预算中获得有关资料。现金支出包括预算期间预计可能发生的一切现金支出，包括各项经营性现金支出，用于缴纳税金、股利分配的支出，购买设备等资本性支出，可以从直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用及专门决策预算中获得有关资料。现金剩余或短缺是将现金收入总额与现金支出总额相抵，如果收入大于支出，则出现剩余; 如果收入小于支出，则出现短缺。现金融通是指当出现现金剩余时，企业可用它来归还以前的借款或进行短期投资; 当出现现金短缺时，企业应向银行或其他单位借款，发行债券、股票等。企业不仅要定期筹措到抵补收支差额的现金，而且还必须保证有一定的现金储备，应注意保持期末现金余额在合理的上下限度内波动。

(二)现金预算的编制

现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算是编制现金预算的必不可少的程序。下面系统介绍现金预算的编制。为了与会计年度相配合，本节所列举的例题中，各种日常业务预算、专门决策预算和现金预算的编制期间，均以一年为期，划分季度来具体编制，并且采用预算数值相对稳定不变的固定预算法来编制各种预算。为简化起见销售预算、采购预算未考虑增值税，销售费用预算也未考虑销售税金及附加。

(1)销售预算的编制。销售预算是规定企业预算期内销售目标和实施计划的一种业务预算。它是编制企业预算的出发点，也是编制其他日常业务预算的基础。通过市场预测预计销售量和单价以后，便可根据产品的品种、数量、单价确定预算期销售收入，并根据预算期现金收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，从而编制现金收入预算。

【例9-6】北海公司2012年的销售预算如表9-8所示。

表9-8　北海公司2012年度销售预算　单位: 元

本例中，销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积。

根据销售预算可以计算现金收入，如表9-9所示。第一季度的现金收入包括两个部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款部分。在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到70%的现金，另外30%的现金要到下季度才能收到。

表9-9　北海公司2012年度现金收入预算　单位: 元

(2)生产预算的编制。生产预算是在销售预算基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。在确定产销量关系时，必须考虑产品的存货水平。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外的需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工时间的额外支出。各预算期末存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。

【例9-7】按下季度销售量15%安排期末存货，年初存货是根据库存货量填列的，年末存货是根据长期销售趋势来确定的，本例年初库存产品有27件，年末预计留存30件。

表9-10　北海公司2012年生产预算　单位: 元

本表数据计算公式如下:

预计生产量=(预计销货量+预计期末存货量) －预计期初存货量预计期末存货=下季度销售量×15%预计期初存货=上季度期末存货

生产预算的实际编制是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在生产能力和储存能力范围内来安排存货数量和各项生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，则会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。

(3)直接材料消耗和采购预算的编制。直接材料消耗和采购预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种业务预算。此种预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料的存货水平，其主要内容有直接材料单位产品用量、生产需用量、期初和期末存货量等。

【例9-8】北海公司2012年直接材料和采购预算如表9-11所示，其中，“预计生产量”的数据来自生产预算，“单位产品需用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，本例中单位材料消耗定额是6公斤，“生产需用量”是上述两项的乘积。

生产需用量=预计生产量×单位产品需用量

年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“期末材料存货量”根据下季度生产量的一定百分比确定，本例中按25%计算。即

期末材料存货量=下季度生产需用量×25%

各季度“期初材料存货量”是上季度的期末材料存货。第一季度的期初材料存货量是280公斤，第四季度期末材料存货量是310公斤。预计各季度“材料采购量”根据以下公式计算确定:

预计材料采购量=(生产需用量+期末存货量) －期初存货量

预计各季度“材料采购金额”根据以下公式计算确定，其中，“材料采购单价”根据历史采购数据、采购合同定价和市场平均价格决定，本例中材料采购单价为65元/公斤。

材料采购金额=预计材料采购量×材料采购单价

表9-11　北海公司2012年直接材料和采购预算　单位: 公斤、元

为了便于编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。根据预算期现购材料支出和偿还前期所欠材料款的可能情况反映现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款，两个项目占现金支出的百分比通常根据经验确定。本例中假定材料采购的货款有60%在本季度内付清，另外40%在下季度付清。表9-12是北海公司材料采购现金支出预算。

表9-12　北海公司材料采购现金支出预算　单位: 元

备注: 本表中第四季度应付采购款是根据第四季度采购金额与付现百分比得到的，即第四季度应付采购款=78650×60%=47190(元); 相应的2012年末应付账款金额=78650×40%=31460(元)。

本例是单个材料品种的预算，在实际应用中，如果材料品种很多，则需要单独编制材料存货的预算。

(4)直接人工预算的编制。直接人工预算是指为反映一定预算期内人工工时的消耗水平和规定人工成本开支而编制的一种业务预算。这种预算也是以生产预算为基础编制，其主要内容有预计产量、单位产品人工工时、人工总工时、小时工资率和直接人工工资成本、按直接人工工资成本一定百分比计算的其他直接支出(如应付福利费)和人工总成本。“预计产量”数据来自生产预算。单位产品人工工时和小时工资率数据，来自标准成本资料和消耗定额资料。在编制预算时，各要素之间的关系如下:

人工总工时=预计生产量×单位产品人工工时

直接人工工资成本=人工总工时×小时工资率

预计其他直接支出=直接人工工资成本×提取百分比

人工总成本=直接人工工资成本+预计其他直接支出

【例9-9】北海公司的直接人预算如表9-13所示，本例中，假定北海公司期初期末在产品没有发生变动; 单位产品人工工时为8小时; 小时工资率为5元/小时; 其他直接支出占直接人工成本的提取比例为10%。

表9-13　北海公司2012年直接人工预算　单位: 元

续表

备注: 由于人工工资均由现金开支，所以表9-13中的人工总成本也就是北海公司2012年直接人工现金支出金额，可直接参与现金预算的汇总。

(5)制造费用预算的编制。制造费用预算是指为规定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用开支而编制的一种业务预算。制造费用按成本习性划分为变动制造费用和固定制造费用两个部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，则用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额; 如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用按实际需要的支付额逐项预计，通常与本期产量无关。

【例9-10】北海公司2012年制造费用预算如表9-14所示，本例中除折旧费用之外都需要支付现金。

表9-14　北海公司2012年制造费用预算　单位: 元

由于折旧是非付现成本，因此制造费用的现金支出如表9-15所示。

表9-15　北海公司2012年制造费用的现金支出预算　单位: 元

为了便于编制产品成本预算，还要确定制造费用分配率，将变动或固定制造费用在产品之间进行分配。

变动(或固定)制造费用分配率=变动(或固定)制造费用÷相关分配标准预算数

本例以人工总工时作为制造费用相关分配标准预算数，根据表9-13可知人工总工时为7224小时，计算制造费用分配率如下(保留小数点后两位):

变动制造费用分配率==0.34(元/小时)

固定制造费用分配率==1.55(元/小时)

(6)产品成本预算。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自材料消耗及采购预算、生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。

【例9-11】北海公司2012年产品成本预算如表9-16所示，生产成本、期末存货成本和销售成本计算均保留整数。

表9-16　北海公司2012年产品成本预算

其中: 生产成本=预计生产量×单位总成本(www.xing528.com)

期末存货成本=预计期末存货×单位总成本

销售成本=预计销货量×单位总成本

(7)销售费用和管理费用预算的编制。销售费用预算是指为了规划一定预算期内企业在销售阶段预计发生各项费用支出而编制的一种日常业务预算，它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在编制销售预算时，可将销售费用分为变动性和固定性两个部分，变动性销售费用是与销售量成正比例的那部分费用，而固定性销售费用则是不随销售量变动的固定成本。变动性销售费用可根据量本利分析，确定单位产品变动性销售费用分配额，结合销售量预算即可得到产品预计变动销售费用，即

产品预计变动销售费用=∑产品各单位变动性销售费用分配额×产品预计销售量固定性销售费用可根据实际需要，以一定会计期间为单位逐项预计。

管理费用预算是指为规划搞好一般管理业务预计发生的必要费用支出的一种日常业务预算。管理费用属于固定成本，所以，一般以历史实际开支为基础，按预算期的可预见变化进行适当调整。

【例9-12】假定北海公司销售佣金和销售运杂费是变动销售费用，单位标准费用额分别是1.5元/件和1元/件，如表9-17所示。

表9-17　北海公司2012年销售和管理费用及现金支出预算　单位: 元

备注: 变动性销售费用=(佣金单位产品标准费用额+运杂费单位产品标准费用额) ×预计销售量

由于销售和管理费用预算金额中，除折旧费外均属于付现成本，所以可以直接编制相应的现金支出预算。

(8)资本支出预算的编制。资本支出预算是指与项目投资决策密切相关的专门预算。这类预算涉及长期建设项目的投资与资金筹措，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。

【例9-13】北海公司为开发新产品，决定于2012年7月初购置新机器一台，价值50000元，机器的安装期限为9个月。

为筹集该项投资所需的资金，北海公司将于7月1日发行票面利率为10%、期限为3年的，每半年付息一次的公司债券、预计发行收入为50000元。

北海公司2012年设备6个月安装期限中，共花费人工费、水电费等各项支出共计15000元，同时，债券利息2500元(50000×10%×6÷12)，必须资本化，计入固定资产原值，因此:

预算期在建的固定资产价值=50000+15000+2500=67500(元)

表9-18　北海公司2012年项目投资预算及资金筹措方案　单位: 元

(9)现金预算的编制。现金预算由四部分构成: 现金收入、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用。“现金收入”包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。“期初现金余额”资料由上年资产负债表提供，“销货现金收入”来自销售预算，“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。“现金支出”包括经营现金支出和资本性现金支出两个部分，“经营现金支出”和资本性现金支出来自前述有关预算。“现金余缺”部分列示现金收入合计与现金支出的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。

【例9-14】北海公司现金预算如表9-19所示，本例中，北海企业需要保留的现金余额不低于5000元，不足此数时需要向银行借款，假设银行借款的金额要求是1000元的倍数，则第二季度的借款额为

借款额=最低现金余额+现金不足额

=5000+( －3774.5)

=1225.5

≈2000(元)

第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息，故本例借款期为6个月。假设利率为12%，则应计利息为120元:

利息=2000×12%×6÷12=120(元)

表9-19　北海公司2012年现金预算　单位: 元

续表

(三)财务费用预算的编制

财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生的财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于日常业务预算，但由于该预算需要根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本书将其纳入财务预算的范畴。

【例9-15】北海公司财务费用预算的编制如表9-20所示。

表9-20　北海公司2012年财务费用预算　单位: 元

二、预计财务报表的编制

预计财务报表是企业财务管理的重要工具，是控制企业预算期内资金、成本和利润总量的重要手段，主要包括预计损益表和预计资产负债表等。因其可以从总体上反映一定期间内企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。

(一)预计利润表的编制

预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果和规定利润计划数的一种财务预算。这种预算是在汇总销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、现金预算等预算的基础上加以编制的。编制这种预算的目的在于了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。

【例9-16】北海公司2012年预计利润表，其中，“毛利”项目的数据是“销售收入”和“销售成本”的差额。“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。此外，从预算编制程序上看，如果根据“本年利润”和税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算”，引起资金筹措计划的修订，进而改变“财务费用”，最终又要修改“本年利润”，从而陷入数据的循环修改。如表9-21所示。

表9-21　北海公司2012年度预计利润表　单位: 元

为了进一步编制资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。

【例9-17】北海公司预计利润表的编制如表9-22所示，其中，“年初未分配利润”数据来自上年期末资产负债表(计算数据保留整数)。

表9-22　北海公司2012年利润分配表　单位: 元

(二)预计资产负债表的编制

预计资产负债表是以货币形式反映企业预算期末财务状况的总括性预算。预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门预算的基础上分析填列。编制预计资产负债表的作用在于反映预算期企业财务状况的稳定性和流动性。如果通过对该预算的分析，发现某些反映企业预算期偿债能力、资产营运能力、盈利能力的财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。

【例9-18】北海公司预计资产负债表如表9-23所示，其中，固定资产、普通股和资本公积三个项目没有发生变化。

表9-23　北海公司2012年12月31日预计资产负债表　单位: 元

表9-18中，预算期期末大部分项目的数据来源已注明，少数项目的数据是这样计算的:

(1)“短期投资”是根据表9-19中对多余现金临时调剂购买短期有价证券数据填列的。

(2)“应收账款”是根据表9-9的预算期的销售收入和本期收现率计算的。

(3“材料存货”是根据表9-11中的“预计期初存货量”和“预计期末存货量”与单价的乘积计算得出:

材料存货年初余额=第一季度期初存货量×单价=280×65=18200(元)

材料存货年末余额=第四季度期末存货量×单价=310×65=20150(元)

(4)产成品=期末存货成本(假设没有在产品); 期初产成品金额来自2006年资产负债表。

(5)“累计折旧”是根据年初数和表9-15、表9-17中的有关资料汇总计算的。

(6)“应付账款”是根据表9-12中的预算期材料采购成本总额和本期付现率计算的。

(7)“盈余公积”是根据年初数和表9-22中的有关资料汇总计算的。

企业除了编制预计损益表和预计资产负债表外，还可以根据这两个报表及其他有关资料，编制预计现金流量表等其他预计财务报表，但在实际应用中，因为已经编制了现金预算，通常没有必要再编制预计现金流量表。