长期股权投资核算策略

【同步测试】

一、单项选择题

1.D　2.D　3.C　4.A　5.A　6.D　7.A　8.C　9.A　10.D　11.D　12.C　13.C　14.C 15.B　16.B　17.D　18.D　19.C　20.B　21.C　22.B　23.B　24.A　25.D　26.D 27.B　28.B　29.A　30.D

二、多项选择题

1.ABC　2.BD　3.ABCD　4.ABC　5.ABC　6.ABC　7.ABCD　8.BD　9.BD　10.ABD 11.BCD　12.AC　13.ACD　14.ACD　15.BC　16.ABD　17.AC　18.ABC　19.ABCD　20.AD　

【实训项目】

【实训一】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

借:长期股权投资6 000

　累计摊销　　200

　贷:无形资产　4 400

　　　银行存款　1 000

　　　资本公积——其他资本公司800

借:管理费用60

　贷:银行存款60

【实训二】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

借:长期股权投资　3 100

　其他权益工具投资——公允价值变动200

　贷:其他权益工具投资——成本3 200

　　　投资收益　100

借:投资收益200

　贷:其他综合收益　200

【实训三】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

借:长期股权投资　16 400

　贷:银行存款　　16 400

【实训四】

(1)2020年1月2日购买股权时。

借:长期股权投资　　330 000

　贷:银行存款　　330 000

(2)2020年5月4日莲花公司分派股利时。

借:应收股利　　180 000

　贷:投资收益　　180 000

(3)2020年6月10日收到股利时。

借:银行存款　　180 000

　贷:应收股利　　180 000

(4)莲花公司宣布2020年实现的净利润时，不做会计分录。

(5)2021年5月3日莲花公司分派股利时。

借:应收股利　　540 000

　贷:投资收益540 000

(6)2021年6月3日莲花公司发放股利时。

借:银行存款　　540 000

　贷:应收股利　　540 000

(7)2020年12月31日莲花公司发生亏损时。

借:资产减值损失50 000

　贷:长期股权投资减值准备　　50 000

【实训五】

(1)借:长期股权投资——成本　90 000 000

　　　贷:银行存款90 000 000

(2)长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动的份额6 750(22 500×30%)万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

(3)贝贝企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的资产处置损益，账务处理如下:

借:长期股权投资——成本　90 000 000

　贷:银行存款90 000 000

借:长期股权投资——成本　18 000 000

　贷:资产处置损益　　18 000 000

【实训六】

(1)2019年1月1日，因为投资成本1 200万元大于鹏富公司在沪江公司所有者权益的公允价值中应享有的份额960万元(2 400×40%)，所以:

借:长期股权投资——投资成本　　12 000 000

　贷:银行存款12 000 000

(2)2020年3月15日，沪江公司宣布净利润时，鹏富公司应该根据沪江公司可辨认的资产和负债的公允价值和账面价值的差异，对沪江公司的净利润进行调整。调整的过程如下:

借:长期股权投资——损益调整　　　420 000

　贷:投资收益　420 000

(3)2020年5月8日，沪江公司宣布现金股利时，由于鹏富公司应该分享的现金股利360 000元(＝900 000×40%)

借:应收股利360 000

　贷:长期股权投资——损益调整　360 000

【实训七】

借:长期股权投资——投资成本30 000 000

　贷:银行存款30 000 000

借:长期股权投资——损益调整28 800 000

　　　　　　　——其他权益变动　5 400 000

　贷:投资收益28 800 000

　　　其他综合收益5 400 000

【实训八】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

(1)2020年10月11日。

借:其他权益工具投资——成本　　1 000

　贷:银行存款　　1 000

(2)2020年12月31日。

借:其他综合收益　　　100

　贷:其他权益工具投资——公允价值变动　　100

(3)2021年2月1日。

借:长期股权投资4 400

　贷:银行存款　　4 400

借:长期股权为投资　　1 100

　　其他权益工具投资——公允价值变动　100

　贷:其他权益工具投资——成本　　1 000

　　　投资收益200

借:投资收益　100

　贷:其他综合收益100

应确认资产处置损益＝24 000×25%-(4 400+1 100)＝500(万元)

借:长期股权投资500

　贷:资产处置损益　500

借:长期股权投资——损益调整　50

　贷:投资收益　50

借:应收股利　　12.5

　贷:长期股权投资——损益调整12.5

【实训九】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

(1)按处置投资的比例结转投资成本时。

处置的账面价值＝9 000×1/3＝3 000(万元)

借:银行存款　5 400

　贷:长期股权投资3 000

　　　投资收益　2 400

(2)对剩余40%股权投资的追溯调整时。

借:长期股权投资——损益调整　　3 000(www.xing528.com)

　贷:盈余公积300

　　　利润分配——未分配利润　　2 700

【实训十】

(1)假定一。

借:长期股权投资275 000 000

　贷:其他权益工具投资25 000 000

　　　银行存款　　250 000 000

借:其他综合收益5 000 000

　贷:投资收益5 000 000

(2)假定二。

借:长期股权投资150 000 000

　贷:银行存款　　150 000 000

购买日长期股权投资的账面价值＝(12 000+450)+15 000＝27 450(万元)

【实训十一】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

(1)若瑶瑶公司与容瑞公司同为丙公司控制下的子公司，应作为同一控制项企业合并核算，相关会计分录为:

借:固定资产清理　420

　　累计折旧180

　贷:固定资产600

借:长期股权投资　1 500

　累计摊销120

　贷:固定资产清理　　420

　　　库存商品300

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)[(600+400)×16%]160

　　　无形资产600

　　　资本公积——股本溢价　　120

借:管理费用10

　贷:银行存款10

(2)若瑶瑶公司与容瑞公司合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下企业合并进行核算，相关会计分录为:

借:固定资产清理　420

　累计折旧180

　贷:固定资产600

借:长期股权投资　1 590

　资产处置损益(480-430)50

　累计摊销120

贷:固定资产清理600

　主营业务收入400

　应交税费——应交增值税(销项税额)[(600+400)×16%]　　160

　无形资产　600

借:管理费用10

　贷:银行存款　10

借:固定资产清理180

　贷:资产处置损益　180

借:主营业务成本300

　贷:库存商品　　300

【实训十二】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。

理由:西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

(2)2020年1月1日。

借:长期股权投资(500×8)　　4 000

　贷:股本(500×1)500

　　　资本公积——股本溢价3 500

借:管理费用30

　贷:银行存款30

借:资本公积——股本溢价　50

　贷:银行存款50

2020年3月10日，

借:应收股利(300×80%)　240

　贷:投资收益240

2020年3月20日，

借:银行存款　　240

　贷:应收股利　240

西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时，不需要进行会计处理。

(3)处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额＝3 300-4 000×1/2＝1 300(万元)。

相关会计分录为:

借:银行存款　　3 300

　贷:长期股权投资　　2 000

　　　投资收益1 300剩余长期股权投资对应的初始投资成本为2 000万元(4 000×1/2)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(2 000-4 800×40%)，体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为:

借:长期股权投资660

　贷:盈余公积[(1 800-300)×40%×10%]　　60

　　　利润分配——未分配利润[(1 800-300)×40%×90%]540

　　　其他综合收益(150×40%)60

【实训十三】

(注:会计分录中的金额单位为万元。)

(1)因为投资后长江公司可以派人参与黄河公司的生产经营决策的制定，所以长江公司可以对黄河公司实施重大影响，采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

2020年1月1日投资时，

借:固定资产清理675

　累计折旧75

　贷:固定资产　　750

借:长期股权投资——黄河公司——成本　1 914

　贷:固定资产清理675

　主营业务收入900

　应交税费——应交增值税(销项税额)(750×16%+900×16%)　264

　资产处置损益——处置非流动资产利得75

借:主营业务成本900

　存货跌价准备　75

　贷:库存商品　　975

(2)2020年年末黄河公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。

2020年年末调整后的净利润＝375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%＝232.5(万元)

借:长期股权投资——黄河公司(损益调整)(232.5×30%)69.75

　贷:投资收益　69.75

(3)2021年黄河公司因其他权益工具投资增加资本公积150万元，长江公司相应处理为:

借:长期股权投资——黄河公司(其他权益变动)(150×30%)45

　贷:其他综合收益45

2021年黄河公司调整后的净亏损＝7 500+(450-300)/10+(150-75)/10＝7 522.5(万元)。在调整亏损前，长江公司对黄河公司长期股权投资的账面余额＝1 930.5+69.75+45＝2 045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2 045.25万元，而不是2 256.75万元(7 522.5×30%)。

借:投资收益2 045.25

　贷:长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　2 045.25借:投资收益90

　贷:长期应收款　　90备查登记中应记录未减记的剩余亏损承担额121.5万元(2 256.75-2 045.25-90)。

(4)2022年黄河公司调整后的净利润＝780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%＝877.5(万元)，长江公司按持股比例享有263.25万元(877.5×30%)，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元(263.25-121.5-90)。会计分录如下:

借:长期应收款　　90

　贷:投资收益90

借:长期股权投资——黄河公司(损益调整)51.75

　贷:投资收益　51.75