日记总账核算组织流程优化

（一）日记总账核算组织程序的基本内容

日记总账核算组织程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。

在日记总账核算组织程序下采用的记账凭证主要是各种专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用记账凭证。采用的日记账和明细分类账与其他会计核算组织程序基本相同，所不同的是，在这种核算组织程序下需要专门设置日记总账。

日记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。日记总账的账页一般设计为多栏式，即将经济业务发生以后可能涉及的所有会计账户，分设专栏，集中列示在同一张账页上，每一个账户又具体分设借方和贷方两栏。对所有的经济业务按发生的时间顺序进行序时记录，并根据经济业务的性质和账户的对应关系进行总分类记录。对发生的每一笔经济业务都应分别登记在同一行的有关科目的借方栏和贷方栏内，并将发生额记入日记总账的发生额栏内。

（二）日记总账核算组织程序的处理步骤

在日记总账核算组织程序下，对经济业务的账务处理步骤如下：

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）；

（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证，参考原始凭证、原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；

（4）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；

（5）期末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；

（6）期末，根据日记总账和明细分类账的记录，编制财务报表。

（三）日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围

日记总账核算组织程序的优点是：当经济业务发生以后，要按照预先设置的会计科目栏，在相应栏次的同一行进行登记，可以集中反映经济业务的全貌，反映会计账户之间的对应关系，便于进行会计检查和会计分析；同时，将日记账和总分类账结合在一起，直接根据记账凭证登记总分类账，将所有会计科目都集中在一张账页上，而不是分设在各个账簿中，因而，可以简化登记总分类账的手续。

日记总账核算组织程序的缺点是：对于使用会计科目比较多的会计主体，日记总账的账页势必要设计得很大，既不便于进行记账和查阅，也容易出现登记串行等记账错误。如果会计人员较多，也不便于他们在记账上的业务分工。另外，在日记总账核算组织程序下，对于发生的每笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在日记总账中登记，实际上与登记日记账和明细分类账是一种重复登记，势必增大登记日记总账的工作量。

日记总账核算组织程序一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。但在使用电子计算机进行账务处理的企业，由于账簿的登记等工作是由计算机完成的，因而很容易克服这种会计核算组织程序的缺点，所以在一些大中型企业也可以应用这种核算组织程序。

从程序看选择

专业发展认知教程十

国际四大会计师事务所介绍

国际四大会计师事务所是指普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）这四家会计师事务所。

一、普华永道（PWC）

普华永道是普华永道会计师事务所（Price Waterhouse Coopers）的简称，于1998年7月1日由原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers＆Lybrand）在英国伦敦合并而成，是世界上顶级的会计师事务所之一，是全球最具规模的专业服务机构，能提供审计及鉴证、管理咨询、交易服务、风险及控制、税务服务等方面的专业服务。(www.xing528.com)

普华永道成员机构组成的全球网络遍及158个国家和地区，有超过25万名员工。截至2018年6月30日，普华永道全球收入达413亿美元，在2018年“全球品牌价值500强榜单”上名列“全球50强品牌”之一，普华永道的客户群包含429家（占86%）来自全球财富500强的企业，并为超过10万家初创和私营企业提供服务，连续15年在中国注册会计师协会组织（CICPA）的百家会计师事务所评选中排名第一，被全球知名雇主品牌管理公司选为“全球工商管理专业大学生五大最理想雇主”。截至2018年7月1日，普华永道在中国大陆、香港及澳门的员工总数超过17 000人，其中包括超过615名合伙人，在北京、上海、香港、沈阳、天津、大连、济南、青岛、郑州、西安、南京、合肥、苏州、武汉、成都、杭州、宁波、重庆、长沙、昆明、厦门、广州、深圳、澳门、海口设有办事机构。

普华永道以其包容性、支持性的团队协作文化著称，培训体系完备，设有毕业生计划、海外学子招聘计划、硕士领英计划、实习生计划，特别是实习生计划，利用寒假和暑假，在每年1月和7月，审计部、管理、风险及控制服务部和税务部均会开放实习生机会。在普华永道实习期间，不仅可以亲身体验在专业服务公司里的真实客户项目工作，还可学到各种基本职业技能。同时也有机会提高个人影响力，丰富专业知识，提升商业洞察力以及扩大专业人际关系和社交圈，实习期间所收获的技能与经验有助于日后的职业发展。

二、德勤（DTT）

德勤会计师事务所是国际四大会计公司之一，英文名称是Deloitte。全称Deloitte Touche Tohmatsu，简称Deloitte或DTT，是德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu）在美国的分支机构，后者在126个国家内共有59 000名员工。公司的咨询部门德勤咨询（Deloitte Consulting）在全美有2 900名员工，是业内最大的公司之一，德勤咨询完善了母公司的业务范围，总部位于美国纽约。

德勤依托由12万名专业人士组成的全球网络，在审计、税务、企业管理咨询和财务咨询四个领域为超过一半的全球最大型企业、全国性大型企业、公共机构、当地的重要客户以及众多发展迅速的全球性公司提供审计及鉴证、管理咨询、财务咨询、风险咨询、税务及相关服务。

1917年，德勤于上海成立了办事处。1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。1992年12月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。1997年，德勤与香港著名的关黄陈方会计师事务所合并，使其中国业务的实力得到了极大加强。2005年3月19日，德勤宣布并入北京天健会计师事务所。2005年8月4日，并入深圳天健信德会计师事务所。至今，德勤已成长为中国最大的专业服务机构之一，共拥有约4 500名员工，分布在北京、大连、广州、香港、澳门、南京、上海、深圳、苏州和天津，面向大型国有企业、跨国公司及成长迅速的新兴企业提供全面的审计、税务、企业管理咨询和财务咨询服务。在香港，德勤更为大约三分之一在香港联合交易所上市的公司提供服务。

德勤为在校大学生提供不同的实习生项目。通过一些短期项目实习，帮助学生收获一段在一流专业服务机构工作的宝贵经历；通过寒（暑）假实习生项目，进行为期1至4个月的寒假或暑假实习，帮助学生获得审计及鉴证、管理咨询、财务咨询、风险咨询或税务部实习的工作体验。实习期结束后，有机会直接进入应届毕业生招聘流程，获得全职录用机会。德勤实习招聘周期一般在每年10月至11月（寒假实习生项目）或4月至5月（暑假实习生项目）。

三、安永（Ernst＆Young）

安永会计师事务所（Ernst＆Young）是全球领先的专业服务公司，提供审计、税务及财务交易咨询等服务，至今已有100多年的历史。公司是20世纪50年代一系列兼并的产物；1989年，原八大会计师事务所之中的ArthurYoung（1894年成立于美国纽约的一家会计公司）及Ernst＆Whinney（1903年成立于美国克利夫兰的一家会计公司）之间的兼并造就了现在的Ernst＆Young。目前安永在全球150个国家有办事机构728个，有190 000名员工，总部位于英国伦敦。

1973年，安永在香港设立办事处；1981年，安永成为最早获得中国政府批准在北京设立办事处的国际专业服务公司之一；1992年，在北京成立安永华明会计师事务所；2001年，安永与上海大华会计师事务所合并，成为安永大华会计师事务所，大华是中国最大和最受推崇的会计师事务所之一，此次合并在中国的会计服务业中尚属首例。安永在中国大陆有两个子公司，分别是安永大华会计师事务所有限责任公司和安永华明上海分所合署办公。安永大中华区共设有27家办事处，分别位于北京、香港、上海、广州、澳门、深圳、成都、杭州、南京、沈阳、苏州、天津、武汉、西安、长沙、大连、青岛、厦门、郑州和海口，安永大中华区的员工约18 000名。

安永倡导以人为本，尽量为员工营造良好的工作环境和同事关系，提供成长性的培训计划。面向大学生，安永设有安永校园大使项目（面向低年级学生）、暑期领导力训练营项目（面向毕业前一年学生）、应届生招聘项目（面向应届毕业生）。

安永中国每年5月都会招募校园大使，旨在更好地利用学校的宣传渠道，传播安永的文化、理念；同时也为学生提供与安永近距离交流的机会，表现优秀的学生还有机会被选派参加在美国举办的安永国际实习生领袖峰会，与全球2 500名优秀同龄人共度暑假。

暑期领导力训练营项目是安永校园招聘年度大戏，每年夏季上演，为期一天，设计严谨。活动环节挑战多多，精彩无限，让学生在层层通关时充分展示自身才华。最终，表现最优秀的学生将获得安永全职工作邀约，在毕业后加入安永。

应届生招聘项目每年秋季进行，经过评估流程，表现优异的学生有可能获得工作邀约。无论加入审计、税务、财务交易或咨询服务哪个部门，都将在职业初期肩负重任，在挑战中收益良多，并在各个部门的各种业务中获得展现才干的机会，奠定未来成就的基石。

四、毕马威（KPMG）

毕马威会计师事务所（KPMG）也是世界上最大的专业服务机构之一，专门提供审计、税务和咨询等服务。毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪，由四家公司逐步合并而成，最早历史可以追溯到1870年威廉·巴克莱·匹特（William Barclay Peat）在伦敦创立的一家会计师事务所。KPMG四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写，毕马威总部位于荷兰阿姆斯特丹。

毕马威国际合作组织（简称毕马威国际）由各地独立成员组成，但各成员在法律上均属分立和不同的个体。毕马威国际现已发展成一个由专业服务成员所组成的全球网络，成员所遍布全球153个国家和地区，拥有专业人员207 000名，提供审计、税务和咨询等专业服务。

毕马威在中国的业务可上溯至1945年。在1941年12月香港沦陷时，汇丰银行总办事处被迫暂时迁往伦敦。该行当时的核数师之一伦敦的Peat Marwick Mitchell＆Co获委任协助该行编制账项。战争结束后，汇丰银行总办事处迁回香港。为了保持核数工作的连贯性及在该行的要求下，当时担任该行联合核数师的Peat Marwick Mitchell＆Co遂于香港设立办事处。1945年，Peat Marwick Mitchell＆Co在香港的合伙业务公司正式成立。1983年，毕马威在国内设立了首家办事处。1992年，毕马威成为首家获准在国内合资开业的国际会计师事务所。毕马威在中国提供审计、税务和咨询等专业服务，在中国20个城市设有办事机构，有合伙人及员工约12 000名。

毕马威强调“以身作则、为人表率、上下一心、团队精神”，面向在校大学生，毕马威设有实习计划（每年5月5日前申请）和精英计划。

毕马威在精英计划中，将利用三年时间的寒暑假提供专业的审计、税务咨询培训。精英计划在第一年暑假对实习生进行专业培训；第二年在冬季进行复习课程培训，并在忙季参与毕马威全职工作，表现符合毕马威要求的学生能够提前获得毕马威审计、税务咨询职位的机会，并有资格继续第三年的精英计划，暑假期间再次进行专业培训。第三年在冬季进行复习课程培训，在忙季参与毕马威的全职工作，表现杰出的学员，完成整个精英计划，毕业后加入毕马威，将有机会获得额外奖励。卓越完成精英计划并在规定的项目工作时间中表现杰出的学员，即有机会毕业后以第二年审计员、税务咨询员的身份加入毕马威。

对于毕业生，毕马威校园招聘设有应届生和理工科应届生两个方向，对不同专业背景的学生提供不同的职业发展方向。