利润的分配与核算的分析介绍

（一）利润的分配顺序

利润分配是指企业按国家有关法律、法规以及企业章程的规定，对实现的可供分配的利润在企业和投资者之间进行的分配。企业可供分配的利润是当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额。企业的利润按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积

法定盈余公积应按税后净利润的10%提取，作为企业发展和生产经营的后备资金。企业提取的法定公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

2.提取任意盈余公积

公司制的企业根据企业发展需要，按税后利润的一定比例提取。任意盈余公积一般按股东大会决议提取。

3.向投资者分配利润或股利

可供分配的利润减去提取的盈余公积后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），为可供向投资者分配的利润。有限责任公司按固定的出资比例向股东分配利润，股份有限公司按股东持有的股份比例向股东分配股利。

可供分配利润经上述分配后剩余的部分，为未分配利润，未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可按规定用以后年度利润弥补。

（二）利润的分配核算

1.账户设置

为了核算和监督企业税后利润的分配以及亏损的弥补情况，企业应设置“利润分配”“盈余公积”和“应付股利”等账户。

1）“利润分配”账户

“利润分配”账户用来核算企业利润分配的去向和亏损的弥补情况，并提供企业累计未分配利润或累计未弥补亏损数额。该账户属于所有者权益类，贷方登记年末“本年利润”账户转入的净利润，借方登记从“本年利润”账户转入的亏损数和按规定实际分配的利润数，表示利润的去向，期末贷方余额表示未分配的利润，期末借方余额表示未弥补的亏损。该账户应设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“未分配利润”“盈余公积补亏”和“转作股本的股利”等明细账，进行明细分类核算。

2）“盈余公积”账户

“盈余公积”账户用来核算企业从净利润中提取的法定盈余公积金。该账户属于所有者权益类，贷方登记盈余公积的提取数，借方登记盈余公积的使用数，如转增资本金、弥补亏损等，期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。该账户分别设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账，进行明细分类核算。

3）“应付股利”账户

“应付股利”账户用来核算企业应付给投资者的现金股利或利润。该账户属于负债类，贷方登记企业计算出的应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记实际支付给投资者的现金股利或利润，期末余额在贷方，表示应付未付的现金股利或利润。该账户按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。

2.账务处理

【例7-36】

12月31日，“本年利润”账户贷方有期初余额400 000元，本期实现的净利润为200 000元，将全年实现的净利润自“本年利润”账户转至“利润分配”账户。

这笔经济业务的发生，一方面使净利润因转出而减少，应记入“本年利润”账户的借方，另一方面使待分配利润增加，应记入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。应编制的会计分录为：

借：本年利润　600 000

贷：利润分配——未分配利润　600 000

【例7-37】

12月31日，按10%提取法定盈余公积60 000元。

该项经济业务的发生，一方面使利润的分配额增加，应记入“利润分配”账户的借方，另一方面使企业盈余公积增加，应记入“盈余公积——法定盈余公积”账户的贷方。应编制的会计分录为：

借：利润分配——提取法定盈余公积　60 000

贷：盈余公积——法定盈余公积　60 000

【例7-38】

公司股东大会决议，分配给股东现金股利200 000元，股票股利300 000元。

这项经济业务的发生需要分成两部分内容处理：现金股利，在股东大会批准利润分配方案之后，立即进行账务处理；股票股利，在股东大会批准利润分配方案并办理了增资手续之后，才能进行相应的账务处理。

现金股利的分配，一方面使得公司的已分配利润额增加200 000元，另一方面，现金虽然已决定分配给股东，但在分配的当时并不实际支付，所以形成公司的一项负债，使得公司的应付股利增加200 000元，因此该项经济业务涉及“利润分配”和“应付股利”两个账户。

借：利润分配——应付现金股利　200 000

贷：应付股利　200 000

股票股利在股东大会批准利润分配方案并办理了增资手续之后，分配时按面值记入“实收资本”账户（如有超面值部分，应增加资本公积）。这项业务应编制的会计分录如下：

借：利润分配——转作资本或股本的股利　300 000

贷：实收资本　300 000

日常核算五项事

专业发展认知教程七

我国会计职称体制及财会专业学生就业现状

我国会计职称考试的全称是会计专业技术资格考试，分为初级会计职称、中级会计职称、高级会计职称三个级别，由财政部、人力资源和社会保障部共同组织，是在全国范围内统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中，从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。会计职称考试每年考试报名人数均在100万人以上，目前是我国报考人数最多、规模最大的全国性专业技术资格考试之一。

会计专业技术资格考试合格者，颁发人社部统一印制，人社部、财政部盖印的会计专业技术资格证书，该证书在全国范围内有效。

会计职称是衡量一个人会计业务水平高低的基本标准，会计职称越高，表明会计业务水平越高。通过会计资格考试，大批优秀会计人才脱颖而出，已经成为各单位的会计业务骨干，在贯彻执行《会计法》，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要的作用，得到了社会和用人单位的普遍认可。

一、会计职称考试发展历史

我国会计职称考试始于1992年。1992年3月21日，财政部、人事部联合颁布《会计专业技术资格考试暂行规定》和《实施办法》，对会计专业技术资格实行考试制度，并于当年11月29日首次组织了全国的统一考试。152万名会计参加了这次考试。(www.xing528.com)

为加强会计专业队伍建设，提高会计人员的素质，科学、客观、公正地评价会计专业人员的学识水平和业务能力，完善会计专业技术人才选拔机制，根据《中华人民共和国会计法》和《会计专业职务试行条例》的有关规定，2000年9月8日，财政部、人事部修订发布《会计专业技术资格考试暂行规定》（财会〔2000〕11号），同时废止了财政部、人事部于1992年3月21日联合颁布的《会计专业技术资格考试暂行规定》，此规定一直沿用至今。

在2013年开始，会计职称考试在全国范围内开始使用无纸化考试模式。会计职称无纸化考试采用试题从题库中随机抽取的方式，题库中题目数量巨大，题目内容涵盖该等级教材所有章节的知识点，内容细致、全面，几乎无一遗漏。考生考试时随机生成试卷的知识点也就会很分散，每个章节都有考点。随机生成的试卷更加客观，对考生掌握知识也就要求更高。

2019年度全国会计专业技术初级资格无纸化考试有439万考生报考，较2018年增长8.7%，再创历史新高。

全国会计专业技术资格考试自1992年组织实施以来，始终以服务经济社会发展、财税改革和广大会计人员为目标，发挥着选拔、评价、培养会计人才的导向作用，为会计人才队伍建设和高质量发展作出了积极贡献。截至2018年年底，累计有722万人次通过全国会计专业技术资格考试脱颖而出，取得初、中级会计职称或高级会计师职称评审资格。

二、会计职称考试现状

近年来，会计职称考试特别是初级职称考试参考人数大幅跃升，给会计专业的大学生带来了不小的心理压力和就业压力。根据财政部近几年公布的会计职称考试人数可以看出，初级会计职称报考人数处于上升趋势，其中2013—2016年，初级会计职称考试人数基本处于稳定状态，到了2017年，初级会计职称报考人数达186万人，增幅为28%。中、高级会计职称报考人数与初级职称报考人数基本趋同，此前一直保持平稳，2017年报考人数达119万人，增幅达32%。从近几年会计职称考试相关信息分析我们不难发现，造成2017年初级会计职称报考人数增加的主要原因是会计从业资格证的取消。以前，会计从业资格证是会计行业的“敲门砖”，取消会计从业资格考试，那么初级会计职称俨然成为另一种会计从业证。2016年全国会计从业资格考试人数超250万，而这超250万的预备报考从业人员中势必会有很大一部分将转战到初级职称考试中，这样就造成了2017年初级会计职称报考人数的激增。随着初级会计职称持证人节节攀升，初级职称证书的“含金量”将会大大降低，从而发生连锁反应，导致报考中级会计职称考试的人员大量增加。

那么，是什么原因导致会计初级职称考试如此热的原因呢？

一是初级职称代替会计从业资格证书成为会计行业准入证。2017年1月5日，财政部联合其他部门发文，2017年中、高级会计职称考试不再要求会计从业资格证书后，会计初级职称考试自然而然地被当成会计行业的新门槛，这也使得初级职称考试更为热门。财政部公布的最新文件规定，无须会计从业证，高中以上学历人员都可报考初级会计职称考试。考证门槛低、考题难度适中、与职务晋升和工资挂钩等特点，使初级会计职称考试已成为考证界的香饽饽，除了会计从业人员对其满怀热情外，许多非会计专业的人员也对其充满兴趣。

二是会计行业的刚需大幅牵引着初级职称报名人数。目前，会计在社会上收入稳定，是热门职业。尽管我国会计从业人员已超过2 000万人，但是高端人才缺口较大，需要大量既拥有扎实的基础理论知识，同时又有过硬的实际操作能力的人才来从事会计工作，而目前职称考试就是一种官方正式的评判标准。

会计从业资格证书的取消以及2018年初级会计职称考试报名条件的放宽，激发了更多人想要报考的欲望。新的报考条件规定高中及以上学历的人员都能参加考试，此外还可以异地报考。毫无疑问，这一新政策预示着未来几年报考会计初级职称的人数将持续增长。获得初级会计职称的人员总数对于目前我国企业的需求来说并不是很高，据预测，饱和数是500万。财政部发布的《2017年度全国会计专业技术中、高级资格考试有关问题答记者问》显示，截至2016年年底，累计有585.6万人通过考试取得了各级会计资格证书，其中：初级404.4万人，中级168.7万人，高级12.5万人。同时，高等院校不断开设会计类专业，扩大招生规模，其结果就是会计专业大学生在短短几年内迅速上升，这些学生都有考证需求，可想而知，会计初级职称考试竞争多么激烈。

三、会计职称如何考

（一）初级职称

具备高中毕业及以上学历就可以参加初级会计职称考试。该考试每年举行一次，报名时间为考试前一年11月左右，5月份进行考试。科目为《初级会计实务》和《经济法基础》，一次两门科目都及格则通过。初级资格《初级会计实务》科目考试时长为2小时，《经济法基础》科目考试时长为1.5小时，两个科目连续考试，分别计算考试成绩。每门满分100分，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定，一般为60分及格。考试方式为无纸化考试。考试教材《全国会计专业技术资格考试辅导教材》由财政部会计资格评价中心编写。

（二）中级职称

中级会计职称的报考要求有四点：

（1）报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：

①坚持原则，具备良好的职业道德品质；

②认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；

③履行岗位职责，热爱本职工作。

（2）报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，除具备以上基本条件外，还必须具备下列条件之一：

①取得大学专科学历，从事会计工作满五年；

②取得大学本科学历，从事会计工作满四年；

③取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年；

④取得硕士学位，从事会计工作满一年；

⑤取得博士学位。

（3）对通过全国统一的考试，取得经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，并具备以上基本条件，均可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。

（4）报名条件中所规定的从事会计工作年限是指取得规定学历前、后从事会计工作的合计年限，其截止日期为考试报名年度当年年底前。

中级会计职称考试每年举行一次，一般每年4月报名，9月考试。考试科目为《财务管理》《经济法》《中级会计实务》三个。考试方式为无纸化考试，《财务管理》为2.5小时，《经济法》为2小时，《中级会计实务》为3小时。《中级会计实务》题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。《经济法》题型为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。《财务管理》题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。中级会计职称考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的二个考试年度内通过全部科目的考试。通过中级会计职称考试后可以评定会计师职称。

（三）高级职称

高级会计职称是我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格，职称评审采用考评结合的方式。人力资源和社会保障部、财政部共同负责高级会计师资格考评，结合工作中的考试（以下简称高级会计师资格考试），由国家统一组织，财政部、人力资源和社会保障部全国会计专业技术资格考试领导小组办公室（以下简称全国会计考办）负责确定考试科目、制定考试大纲和确定合格标准，对阅卷工作进行指导、监督和检查。财政部负责组织专家命题，人力资源和社会保障部负责组织专家审定试题。各地区的高级会计师资格考试考务工作，由当地人力资源和社会保障部门、财政部门协商制定组织实施办法。党中央、国务院所属单位和中央管理企业（以下统一简称中央单位）的会计人员，按照属地化原则报名参加高级会计师资格考试。

申请参加高级会计师资格考试的人员，须符合下列条件之一：

（1）《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师职务任职资格评审条件（各地具体规定有所不同）；

（2）省级人力资源和社会保障部门、财政部门或中央单位批准的本地区、本部门申报高级会计师职务任职资格评审的破格条件。

考试科目为《高级会计实务》，考试时间为210分钟，题型为案例分析题，采取开卷笔答方式进行。高级会计师主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。报名时间一般在每年5月左右，考试时间为9月。

参加考试并达到合格标准的人员，由全国会计考办核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。通过考试取得成绩合格证，这只是取得参加高级会计师评审的资格，如果三年内没通过评审，那么第四年要重新参加高级会计师考试，然后再参加评审。

高级会计师评审需要准备好职称英语（B级）、职称计算机（2～4个模块）、评审论文（1～4篇）、工作业绩相关资料，按级别报送到省人力资源和社会保障厅、省财政厅指定的经办部门（一般是地级市财政部门或者人事考试部门），初审合格后，按规定的时间和地点参加论文答辩（有的省不用答辩），答辩结束后，省高级会计评审委员会集体评审相关资料，通过后进行公示，公示期无异议，才能获得高级会计师职称，终身有效。

四、财会专业学生就业前景

近年来，随着经济社会的快速发展，我国会计人才队伍不断发展壮大，会计从业人员、会计专业技术人员、注册会计师、会计教育和理论工作者以及会计管理工作者等各类会计人才队伍已初具规模，会计人才总量超过千万。然而，随着我国市场经济体制进一步发展和经济全球化进一步深入，现有的会计人才难以满足需要。《会计人才规划》要求“会计人才资源总量稳步增长，队伍规模不断壮大。”并进一步提出“会计人才资源总量增长40%”的量化目标，即在现有基础上增加400万人，平均每年增加40万。但不容忽视的是，我国会计人才素质整体水平仍然偏低，大专及以下学历的人员占较大比重，成为制约经济社会发展的瓶颈。同时，会计人才结构也不尽合理，以会计专业技术资格为例，截至2018年年底，高级为9.4万人，中级为127万人，初级为256万人，高、中、初级比例为1∶13.5∶27。呈现出初级人才供过于求，中级人才相对不足，高级人才严重紧缺的不合理结构。针对这一现状，《会计人才规划》提出了“会计人才素质需大幅提高，结构进一步优化”的要求。

目前，我国会计专业学生的就业现状可以概括为以下主要三点：

（一）内资企业，需求量大，但待遇、发展欠佳

内资企业对会计人才的需求是最大的，也是目前财会专业毕业生的最大就业方向。很多中小型国内企业特别是民营企业，对于会计岗位需要找的只是“账房先生”，而不是具有财务管理和分析能力的专业人才，而且，此类公司大多财务监督和控制体系相当不完善。因此，在创业初期，他们的会计工作一般都是掌握在自己的亲信（戚）手里。到公司做大，财务复杂到亲信（戚）无法全盘控制时，才会招聘外人来记账。月薪绝大部分集中在3 000元左右。

（二）外企，待遇好，学得专业，但要求高、竞争激烈

大部分外资企业的同等岗位待遇都远在内资企业之上。更重要的是，外资企业财务管理体系和方法都比较成熟，对新员工一般都会进行一段时间的专业培训。外企工作效率高的其中一个原因是分工细致，而分工细致使我们在所负责岗位上只能学到某一方面的知识，尽管这种技能非常专业，但对整个职业发展过程不利，因为难以获得全面的财务控制、分析等经验。后续培训机会多，也是外企极具诱惑力的另一个原因。财务管理是一个经验与知识越多越值钱的职业，而企业提供的培训机会不同于在学校听老师讲课，它更贴近实际工作，也更适用。月薪在5 000元以上，还有其他福利。

（三）事务所，工作强度大，业务全面，大所和小所待遇差别很大

所有的会计师事务所工作都有一个特点，那就是累！区别在于很多小事务所，待遇低，杂事多；外资事务所则待遇要好得多，但从某种方面来说，他们的工作任务更重，加班是家常便饭，著名的“安达信日出”就是指员工经常加班后走出办公楼就能看到日出。但在事务所确实能学到很多东西，即使是小所，因为人手问题，对于一个审计项目，必须从头跟到尾，包括和送审单位的沟通等，能充分锻炼能力。大所则在团队合作以及国际会计准则、专业性、意志等方面能给人相当的磨炼。薪资水平方面，有的小会计师事务所月薪只有3 000元，大一点的则在5 000元左右，外资大所实习生（试用期）都能拿到7 000元以上。