固定资产购置业务的核算方法

（一）固定资产的含义与特征

固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。我国《企业会计准则第4号——固定资产》中对固定资产的定义如下：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过1个会计年度的。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。从固定资产的定义可以看出，固定资产具有以下三个特征：

（1）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）固定资产的使用寿命超过1个会计年度；

（3）固定资产为有形资产。

固定资产的确认应考虑以下两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产是企业的劳动资料，从其经济用途来看，固定资产是用于生产经营活动的而不是为了出售，这一特征是区别固定资产与商品、产品等流动资产的重要标志。由于固定资产要长期参加企业的生产经营活动，因而其价值周转与其实物补偿并不同步，固定资产的这一特点显然也不同于流动资产。固定资产的价值一部分随其磨损，脱离其实物形态，而另一部分仍束缚在使用价值形态上，这一特点使得固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨损之后的净值同时表现。

（二）固定资产入账价值的确定

我国《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。对于所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，会计准则规定应自达到预定可使用状态之日起，根据工程决算、造价或工程实际成本等相关资料，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。这就意味着是否达到“预定可使用状态”是衡量可否作为固定资产进行核算和管理的标志，而不再拘泥于“竣工决算”这个标准，这也是实质重于形式原则的一个具体应用。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中，既有直接发生的，如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。

由于企业可以从各种渠道取得固定资产，不同的渠道形成的固定资产，其价值构成的具体内容可能不同，因而固定资产取得时的入账价值应根据具体情况和涉及的具体内容分别确定。其中，外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费（购买机器设备涉及的增值税应作为进项税额记入“应交税费”账户），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本）。购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款之间的差额除应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益；自行建造完成的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为其入账价值。

（三）固定资产购置业务处理

1.账户设置

为了核算企业购买和自行建造完成固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下账户：

1）“固定资产”账户

“固定资产”账户的性质属于资产类，用来核算企业拥有或控制的固定资产原价的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算。在使用该账户时，必须注意只有固定资产达到预定可使用状态时，其原价已经形成，才可以记入“固定资产”账户。

2）“在建工程”账户

“在建工程”账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的支出），并据以计算确定该工程成本的账户。该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示未完工工程的成本。　“在建工程”账户应按工程内容，如建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出以及单项工程等设置明细账户，进行明细核算。

企业购置的固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，也就是达到预定可使用状态之前，由于没有形成完整的取得成本（原始价值），因而必须通过“在建工程”账户进行核算。在购建过程中所发生的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到预定可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

企业购买的固定资产，有的购买完成之后当即可以投入使用，也就是当即达到预定可使用状态，因而可以立即形成固定资产；而有的固定资产，在购买之后，还需要经过安装过程，安装之后方可投入使用，这两种情况在核算上是有区别的，所以我们在对固定资产进行核算时，一般将其区分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产分别进行处理。

2.账务处理

【例7-6】

2017年12月1日某公司购入一台不需要安装的生产用设备，该设备的买价为125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。

这是一台不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使用状态，在购买过程中发生的货款和包装运杂费支出合计为127 000（125 000＋2 000）元，形成固定资产的取得成本，增值税应作为进项税额记入应交税费账户。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加127 000元，增值税进项税额增加21 250元，另一方面使得公司在银行存款减少148 250元，因此该项经济业务涉及“固定资产”“应交税费”“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，这项经济业务应编制的会计分录如下：(www.xing528.com)

借：固定资产　127 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　21 250

贷：银行存款　148 250

【例7-7】

2018年1月10日某公司用银行存款购入一台需要安装的设备，发票不含税价格为480 000元，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装。

由于这是一台需要安装的设备，因而购买过程中发生的货款和包装运杂费支出构成购置固定资产安装工程成本，在设备达到预定可使用状态前的这些支出，应先在在建工程账户中进行归集。这项经济业务的发生，一方面使得公司的在建工程支出增加485 000（480 000＋5 000）元，增值税进项税额增加81 600元，另一方面使得公司的银行存款减少566 600元，因此该项经济业务涉及“在建工程”“应交税费”和“银行存款”三个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。所以这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：在建工程　485 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　81 600

贷：银行存款　566 600

【例7-8】

承例7-7，上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12 000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。

设备在安装过程中发生的安装费也构成固定资产安装工程支出，这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产安装工程支出增加34 800（12 000＋22 800）元，另一方面使得公司的原材料成本减少12 000元、应付职工薪酬增加22 800元，因此该项经济业务涉及“在建工程”“原材料”“应付职工薪酬”三个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方，原材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方，应付职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方，所以这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：在建工程　34 800

贷：原材料　12 000

应付职工薪酬　22 800

【例7-9】

承例7-7和7-8，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格，办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

工程安装完毕，交付使用，意味着固定资产已达到预定可使用状态，就可将该工程全部支出转入固定资产账户，工程全部成本为519 800（485 000＋34 800）元。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加519 800元，另一方面使得公司在建工程成本减少519 800元，因此该项经济业务涉及“固定资产”和“在建工程”两个账户。固定资产取得成本的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，在建工程成本的结转是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方，这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：固定资产　519 800

贷：在建工程　519 800