账户平行登记：揭秘经济业务登记的正确方法

平行登记是指对发生的每项经济业务，既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在其所属的明细分类账户中进行详细登记的方法。

（一）总分类账户与明细分类账户平行登记要点

总分类账户与明细分类账户进行平行登记，要注意以下几点：

1.同内容

即登记的是同一笔经济业务，对于企业发生的每项经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要在总分类账户所属的各个明细分类账户中进行登记。

2.同方向

即在总分类账户及其所属的明细分类账户中记录经济业务时，其登记方向必须相同，同为借记或贷记。

3.同金额

即总分类账户中涉及的经济业务的金额必须与所属的明细分类账户中涉及的经济业务的金额（或金额合计）相等。

另外，总分类账户和其所属的明细分类账户，对同一笔经济业务的登记应该在同一个会计期间内完成。

（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的方法

下面将以“应付账款”账户为例，说明如何进行总分类账户与明细分类账户平行登记。

【例5-7】

某企业2016年4月初“应付账款”总分类账户及所属明细分类账户金额如表5-5所示。

表5-5　“应付账款”总分类账户及所属明细分类账户金额

该企业2016年4月份发生下列与“应付账款”有关的结算业务：

（1）4月8日，向甲单位购进原材料8 000元，材料验收入库，货款尚未支付。

（2）4月16日，用银行存款偿还前欠乙单位货款6 000元。

（3）4月18日，向甲、乙两单位购进材料26 000元，其中：向甲单位购入10 000元，向乙单位购入16 000元，货款尚未支付。

（4）4月26日，用银行存款偿还前欠甲单位部分货款22 000元。

根据上述经济业务编制会计分录：

①借：原材料　8 000

贷：应付账款——甲单位　8 000

②借：应付账款——乙单位　6 000

贷：银行存款　6 000

③借：原材料　26 000

贷：应付账款——甲单位　10 000

——乙单位　16 000

④借：应付账款——甲单位　22 000

贷：银行存款　22 000

根据会计分录，在“应付账款”总分类账户及所属甲、乙单位明细分类账户中进行平行登记，并分别结出本期发生额和期末余额。平行登记结果如表5-6～5-8所示。

表5-6　总分类账户

表5-7　“应付账款”明细分类账户

续表

表5-8　“应付账款”明细分类账户

为保证账簿记录的正确性，必须对总分类账户和明细分类账户的结果进行相互核对，即核对总分类账户与其所属的明细分类账户的发生额和期末余额是否相等。一般在月末编制明细分类账户本期发生额和余额表，如表5-9所示。

表5-9　“应付账款”明细分类账户本期发生额及余额表

由表5-9可以看出，表中合计栏各项数额分别与“应付账款”总分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额相等，表明“应付账款”总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记未发生差错。

感受会计理念

专业发展认知教程五

我国管理会计师行业发展概况及职业前景展望

2013年11月，财政部提出管理会计是中国会计改革发展的重点方向。2016年10月，财政部印发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》里明确提出“到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才”的总体目标。2017年8月17日，财政部召开《会计法》修订工作领导小组第一次会议中，提出修订后正式取消会计从业资格证。同时增加管理会计的内容，明确管理会计的定位。

目前，我国经济正处于经济发展方式转变的重要时期，传统会计已不能满足企业建立和完善现代企业制度、实现管理升级的要求，需要通过强化管理会计的职能，促进经济转型升级，增强企业核心竞争力和价值创造力。2014年10月，财政部颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），2016年6月，财政部发布了《管理会计基本指引》。这一系列政策的颁布使得我国管理会计获得了前所未有的发展机遇。

我国自20世纪80年代引进西方管理会计以来，在理论和实践应用上，都取得了一些成功经验。但是，无论在研究的广度和深度上，还是在实践中的应用程度上，同西方发达国家相比都有较大差距，难以适应我国市场经济进一步发展和深化改革的需要。造成这种现状的原因有两方面：一方面，现阶段我国管理会计人员整体管理水平偏低，难以承担管理会计师在企业管理中所应承担的领导者、组织者、顾问、规划与整合专家等多重角色；另一方面，国内目前持证会计人员达1 500万之多，但高级会计人才不足40万，且以传统的财务会计知识体系为主要专业技能，真正的管理会计人才缺口已达560万。

为适应市场发展需求，行业协会引进或推出了相应的管理会计职业资格认证体系，目前，在我国推广范围比较广的有四个，分别是国际财务管理师（IFM）、管理会计师（MAT）、国际管理会计师（FIMA）和注册管理会计师（CMA）。

一、国际财务管理师（IFM）

国际财务管理师是国际财经管理专业领域的一套职业资格认证体系，是人力资源和社会保障部职业资格鉴定中心引进的仅有的三个金融类证书之一，由国际财务管理协会创建并在全球推行。国际财务管理协会（International Financial Management Association，IFMA）是一家专门从事财务管理理论和应用研究、推动财务管理全球化、研究和推广财务管理职业标准的全球性财经专业团体，其前身为国际管理会计师协会。IFMA一贯秉承的宗旨是推动财务管理全球化，研究和推广全球适用的财务管理职业知识体系和认证标准，为各国培养现代企业管理所必需的财务管理、资本运作、企业决策、企业管理、专业理财、风险管理、投资决策等方面的中高级专业人才。

为提高中国财务管理人员的素质，加速中高级国际型财务管理人才的培养，满足各类企业及机构的人才需求，2004年5月，经中华人民共和国劳动和社会保障部审核批准，IFM资格认证获准进入中国（注册号：劳引字〔2004〕001号），这标志着国际财务管理协会与其中方合作单位可以合法地在华开展考试和发证活动，所颁发的IFM证书与国家职业资格证书具有同等的效力，并被纳入国家职业资格证书统一管理体系。

IFM体系的科学性与实用性，以及对财务管理职业领域的促进作用得到了中国各行各业及企事业单位的广泛认可。中国总会计师协会与国际财务管理协会于2005年6月在北京正式启动了国际财务管理师（IFM）联合认证，双方共同组建了国际财务管理师（IFM）职业资格联合认证委员会，负责对中国地区的考试成绩合格者进行资格认证。同时，由各省人力资源和社会保障厅职业技能鉴定指导中心配发相应的国家职业资格证书；该资格证书是目前我国财经管理领域最具权威性的国际职业资格证书之一，分为初级、助理级、中级、高级四个级别。

对于财务从业者来讲，获得IFM证书，表明持证人具备胜任现代财务管理工作所需的观念、知识、经验和技能。业界、雇主、客户和同行都将IFM证书看作财务高管人员职业能力水平的象征。IFM证书表明了持证人具有专业的财务管理知识、经验、背景，意味着持证人能够为企业或客户提出合理的财务管理方案，并具有切实执行的能力。

据相关资料显示，取得国际财务管理师（IFM）职业资格的人员，在职场表现不俗，业绩卓著。在全球500强企业中，超过四分之一企业的财务部门有IFM持证人任职；在香港上市公司中，超过三分之一的财务总监由IFM持证人担任；在IFM持证人中，在企业和金融机构担任财务经理、财务总监（CFO）、副总裁、总裁等高管职位的比例超过60%。

那么，如何考取国际财务管理师相应的资格证书呢？下面将进行详细介绍。

（一）初级财务管理师（EIFM）

申请初级国际财务管理师（Elementary International Finance Manager）需满足以下条件之一：

（1）中专、中职及职高财经、管理相关专业在校生和应届毕业生；

（2）高等学校非财经管理专业大专应届毕业生、在校生。

初级国际财务管理师申请人要通过1个考试科目——专业知识综合考试（I）（共3个知识模块，含1个自学模块，占比为A：20%；B：40%；C：40%）。机考，60分合格。

初级国际财务管理师考试内容如表5-10所示。

表5-10　初级国际财务管理师考试内容

（二）助理级国际财务管理师（AIFM）

申请助理级国际财务管理师（Assistant International Finance Manager）需满足以下条件之一：

（1）高等院校财经管理相关专业本科在校生和应届毕业生；

（2）高等学校非财经管理专业本科应届毕业生和在校研究生；

（3）高等院校财经管理相关专业专科在校生和应届毕业生；

（4）高等职业专科院校财经管理专业在校生和应届毕业生。

助理级国际财务管理师申请人要通过4个知识模块的考试，具体考试内容如表5-11所示。

表5-11　助理级国际财务管理师考试内容

（三）中级国际财务管理师（IFM）

申请中级国际财务管理师（International Finance Manager）需满足以下条件之一：

（1）大专学历（或同等学力），从事相关专业工作3年以上（含）；

（2）大学本科学历（或同等学力），从事相关专业工作1年以上（含）；

（3）在校财经及工商管理类专业研究生或已取得研究生学历（或同等学力）者；

（4）取得国家注册会计师、注册审计师、经济师、精算师、项目管理师、统计师、税务师、律师、会计师等资格者；(www.xing528.com)

（5）取得财经、经济、管理相关专业中级专业技术职称或职业资格者；

（6）大专学历（或同等学力），担任企业财务、会计主管、部门经理、内审机构负责人或同等职务者；

（7）大专学历（或同等学力），金融或投资机构管理人员、专业人员。

（注：大学财经及工商管理类本科在校生，可报名参加考试，成绩合格者可获IFM考试合格证书，工作一年后可申请IFM职业资格证书。）

中级国际财务管理师申请人至少需要通过2个考试科目——专业知识综合考试（Ⅰ）和专业知识综合考试（Ⅱ）（共8个知识模块），以展示其专业知识水平和职业实践能力。此外，参加考试科目的学员还需参加工作业绩评估，以证实其实际工作能力水平。

（四）高级国际财务管理师（SIFM）

申请高级国际财务管理师（Senior International Finance Manager）需满足以下条件之一：

（1）大专学历（或同等学力），从事专业工作8年以上。

（2）大学本科学历（或同等学力），从事专业工作6年以上。

（3）硕士，从事专业工作3年以上。

（4）博士，从事专业工作1年以上。

（5）获得IFM（中级）证书，连续从事相关专业工作3年以上。

（6）大专以上学历，在金融或投资机构担任高级专业技术或经营管理职务1年以上。

（7）取得财会、经济、管理等相关专业中级专业技术职称或职业资格后，连续从事相关专业工作5年以上。

（8）取得财会、经济、管理等相关专业高级专业技术职称或职业资格后，连续从事相关专业工作1年以上。

（9）大专以上学历，在大中型企业、事业单位或政府机构担任财务总监、总会计师、总经济师或同级或更高级别职务1年以上。

高级国际财务管理师的申请人至少需要通过3个考试科目（共9个知识模块）以展示其专业知识水平和职业实践能力，其中2个考试科目——专业知识综合考试（Ⅰ）和专业知识综合考试（Ⅱ）的内容设置与IFM级别相同。此外，参加考试科目的学员还需参加职业能力评估，以证实其实际工作能力水平。

中、高级国际财务管理师考试内容如表5-12和表5-13所示。

表5-12　中、高级国际财务管理师考试内容①

表5-13　中、高级国际财务管理师考试内容②

续表

考虑到各国的实际情况，国际财务管理协会允许各国使用本国语言进行初级、助理级、中级国际财务管理师考试，但对于高级国际财务管理师特有的考试科目——高级财务管理课程则必须采用英文进行考试。

二、管理会计师（MAT）

管理会计师证是中国总会计师协会（简称中总协）根据《关于印发管理会计基本指引的通知》（财会〔2016〕10号）及《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）等文件要求，积极发挥中总协在推动管理会计应用推广方面的作用而设置的专业资格证中。自2015年11月开始，中总协积极开展管理会计师专业能力培训工作，为来自企业、行政事业单位的财务管理人员提供了系统规范的管理会计专业能力培训，帮助企业、行政事业单位财务管理人员了解和掌握管理会计最新理论工具方法，促进企业转型升级，加强行政事业单位内部管理，提升财务管理人员的履职能力。逐步摸索建立管理会计师专业能力培训体系，以提高管理会计师的工作能力和专业水平，推动我国管理会计师职业体系建设和发展。

管理会计师专业能力培训工作由中国总会计师协会统一领导，为加强此项工作的开展，协会成立管理会计师专业能力培训工作领导小组，由管理会计师专业能力培训考试管理办公室具体组织实施。中总协在培养管理会计人才队伍的同时，集全国知名科研院所、高等院校和企业的管理会计专家、学者、企业管理者，在国内外管理会计研究成果和企业实践案例的基础上，形成具有中国特色的管理会计培训与教学体系，为进一步推动管理会计人才培养工作，满足行业发展需求，促进经济社会发展，在管理会计师专业能力培训项目试点工作成功开展的基础上，中总协自2017年6月1日起将管理会计师专业能力培训项目提升为管理会计师专业能力认证项目，并将管理会计分为初级、中级、高级、特级四个级别。

（一）初级管理会计师

申请初级管理会计师需满足以下条件之一：

（1）具备国家教育部门认可的大专及以上学历（含在校生）；

（2）中专学历，具备3年及以上企业、行政事业单位财务类、管理类、统计类、计算机、工程类等岗位工作经验的人员；

（3）获得会计、审计、统计、计算机、工程类、经济类、管理类上岗证的人员。

管理会计师（初级）专业能力认证项目采用全程在线学习形式，学员能通过PC端和手机端进行课程的学习，包括六个学习科目：管理会计职业道德、管理会计概论、预算实务（含预算编制、预算执行、预算控制与分析）、成本管理（含成本控制方法、成本责任、标准成本系统、作业成本分配等）、预算实操、成本实操。

考试形式如表5-14所示。

表5-14　管理会计师（初级）考试形式

（二）中级管理会计师

申请中级管理会计师需满足以下条件之一：

（1）具备财会类、经济类、管理类、统计类、计算机、工程类等中级专业技术职称之一；

（2）大专以下学历，从事财会类、经济类、管理类、统计类、计算机、工程类等专业领域工作满8年或在部门以上领导岗位任职满3年；

（3）财会类、管理类相关专业大专学历，具备6年及以上企业、行政事业单位财务类、管理类、统计类、计算机、工程类等岗位之一工作经验的人员；

（4）财会类、管理类相关专业本科以上学历，具备5年以上企业、行政事业单位财会类、管理类、统计类、计算机、工程类等岗位之一工作经验的人员；

（5）财会类、管理类相关专业在校研究生；硕士以上学历，工作满3年的企业、行政事业单位财务类、管理类、统计类、计算机、工程类等岗位之一工作经验的人员；

（6）财会类、管理类相关专业取得硕士学位，工作满2年的企业、行政事业单位财务类、管理类、统计类、计算机、工程类等岗位之一工作经验的人员；

（7）获得管理会计师（初级）专业能力证书满3年的人员。

管理会计师（中级）专业能力认证项目培训课程分面授课程和网络课程。课程涉及八个模块，涵盖国家政策法规和管理会计职业道德基本规范、管理会计概论（中级）、战略管理、风险管理、营运管理、绩效管理、税务筹划、管理会计信息化等内容。培训方式采用集中面授与网络学习相结合的方式。

管理会计师（中级）专业能力认证考试分为专业知识水平考试和能力水平考试。专业知识水平考试以管理会计师应掌握的重点专业知识为内容进行考试，包含的知识模块为企业战略管理与风险防范＋互联网、内部控制与审计实务、经营分析与企业绩效提升、管理会计与信息技术应用、全面预算管理的理论与实务、企业税务管理与数据应用等。能力水平考试通过案例和背景材料，考查应试人员综合运用管理会计专业知识与工具进行分析、判断和处理实际问题的能力。案例编写要结合本人单位或工作环境实际情况。

专业知识水平考试为闭卷，机考，题型为单项选择题和多项选择题，测试时间180分钟，试卷满分100分；能力水平考试包括管理会计师专业能力考试案例指导及问答和管理会计案例撰写两部分，试卷满分100分（其中管理会计师专业能力考试案例指导及问答部分5分，管理会计案例撰写部分95分）。管理会计师专业能力考试案例指导及问答为闭卷，机考，测试时间180分钟；管理会计案例撰写为开卷考试，要求考试结束后10个工作日后提交，案例编写一定要结合本人单位或工作环境实际情况。专业知识水平考试和能力水平考试两个科目考试成绩总计120分为考试成绩合格。

目前，中国总会计师协会尚未开展高级管理会计师认证培训。特级管理会计师采用的是评审方式。

三、国际管理会计师（FIMA）

管理会计专业资格（Finance＆Investment Management Accounting，FIMA）国际认证项目，是国际管理会计领域的一套专业资格认证体系，是由美国财务（金融）与投资协会（Finance＆Investment Association，FIA）创建推行的，具有创新性、实用性、适用性的专业人员水平评价标准。在中国，由中国中小企业协会引进并在全国推行。主要针对不同行业、企业、岗位以及高校财经类相关专业在校生的需求，旨在结合国际先进的管理会计专业标准和中国管理会计制度，培养一大批管理会计高级人才，以适合新形势下企业和社会的需求。

FIMA学术标准（中国）委员会是中国中小企业协会财务和投资工作委员会与FIA在中国地区共同授权、发起成立的专业标准研究和执行机构，承担FIA中国地区管理会计专业资格（Finance＆Investment Management Accounting，FIMA）培训、考试项目的中国地区本土化研发、评价、市场规划及推广工作。负责FIMA专业资格国际认证项目在中国技术体系的更新和专业技术支持。目前在中国开展基础级和运营级的认证。

管理会计专业能力培训基础级项目采取以线上为主的人才培养模式，课程体系按照国际管理会计评价标准设置，培训对象主要为在校大学生及企事业单位职能部门执行岗人员。培训体系包含专业知识、实战案例模块。采取综合运用讲授＋案例教学的教学模式。如表5-15所示。

表5-15　管理会计专业能力培训基础级项目培训体系

考核测评采用专业综合测评与职业能力评估相结合的方式，专业综合测评全国统一机考，职业能力评估开卷定时测评。考试时间：每年安排四次，每季度末各一次。通过培训及职业能力评估合格后，获得财务（金融）与投资协会颁发的中英文管理会计师（基础级）专业能力证书，同时获得中国中小企业协会颁发的初级经理资质证书。

管理会计专业能力培训运营级项目采取线上与线下相结合的人才培养模式，课程体系按照国际管理会计评价标准设置，培训对象主要为企事业单位财务、会计、审计、投融资等部门基础管理岗人员。培训体系包含专业知识模块、实战案例模块。采取综合运用讲授＋案例教学的教学模式。如表5-16所示。

表5-16　管理会计专业能力培训运营级项目培训体系

考核测评采用专业综合测评与职业能力评估相结合的方式，专业综合测评全国统一机考，职业能力评估开卷定时测评。考试时间：每年安排四次，每季度末各一次。通过培训及职业能力评估合格后，获得财务（金融）与投资协会颁发的中英文管理会计师（运营级）专业能力证书，同时获得中国中小企业协会颁发的中级经理资质证书。

四、注册管理会计师（CMA）

注册管理会计师（Certified Management Accountant，CMA）是美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants，IMA）创立的专业资格。美国管理会计师协会是从美国国家会计协会（NAA）派生出来的，已有103年的历史，是美国最大的会计师协会之一。IMA目前会员超过10万，主要分布在美国和加拿大及世界经济发达国家，CMA与AICPA（美国注册会计师）是美国两个最主要、最权威的会计师资格，也是全球最权威的会计师资格，国际上的会计准则和管理标准，主要是以AICPA和CMA为准。

报名CMA考试没有限制性要求，只是在通过考试之后，申请CMA证书时，需要具备两大条件：

（一）学历要求

教育部认可的证书（满足其中之一即可）：①三年全日制大专毕业证书；②学士学位证书；③硕士研究生毕业证书、硕士学位证书、博士研究生毕业证书、博士学位证书，或者持有以下几种证书（其中一本即可）：①CPA证书；②中高级会计职称证书；③ACCA证书。

（二）工作经验认证

必须拥有连续两年的相关财务工作经验。如果没有，也可以在7年内去完成，也就是说，考试成绩会被保存7年，超过时间，成绩就会被自动取消。

相比于ACCA14门的课程和CPA的6＋1来说，CMA考试科目只有两门（两部分），分别是第一部分（以下简称P1）：财务报告、规划、绩效与控制；第二部分（以下简称P2）：财务决策，主要内容如表5-17所示。

表5-17　注册管理会计师考试内容

续表

注意：

（1）CMA两门科目承上启下，紧密相连。如：P1外部财务报表决策与P2财务报告分析，P1内部控制与P2风险管理和职业道德，P1成本管理与P2决策分析等，都是紧密相连的。

（2）CMA考试两门科目没有顺序，两个部分可自由选择，你可以先考P2，再考P1。也可以先考P1再考P2。

（3）CMA考试的单科总分500分，360分及以上即为通过考试。从第一个科目合格算起，3年内所有科目没有全部合格的情况下，第一次合格的科目就会失效，需要重新参加考试。

（4）CMA考试每门科目分两个模块，分别为100道单项选择题和2道主观题，答题时间为4小时。

目前，上述四个管理会计职业资格认证采用的都是将认证培训工作委托给社会培训机构，可以通过网站查到相关培训机构。