借贷记账法下的试算平衡优化方法

会计人员在运用借贷记账法记录经济业务时，难免会发生差错。为此，还必须有检查、验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误，查明原因，发现后及时加以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。

借贷记账法的试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性，借贷记账法的试算平衡法有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（一）发生额试算平衡法

账户发生额试算平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。其公式如下：

全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计

上述平衡公式的依据是借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，不仅体现在每笔经济业务在记账中的借、贷双方金额相等，而且体现在全部账户中的借、贷方发生额的合计数都应相等。

（二）余额试算平衡法

账户余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额合计和贷方期末余额合计是否相等的方法。其公式如下：

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计(www.xing528.com)

上述平衡公式的依据是会计等式。在期末，资产类账户为借方余额，负债或所有者权益类账户为贷方余额。根据资产＝负债＋所有者权益的原理，所有账户借方余额合计数（即资产总额）必定等于所有账户贷方余额合计数（即负债和所有者权益总额）。

账户的发生额和余额试算平衡法，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表进行。所谓试算平衡表是指在会计核算中，期末根据账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表，其格式见表5-2和表5-3。

表5-2　总分类账户发生额试算平衡表

表5-3　总分类账户余额试算平衡表

在实际工作中，为了方便起见，还可将总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表合并在一起，并结合各账户的期初余额数编制总分类账户发生额及余额试算平衡表（见表5-4）。这样，在一张表上既可进行总分类账户借贷发生额平衡的试算，又能进行总分类账户借贷余额平衡的试算。

表5-4　总分类账户发生额及余额试算平衡表

需要说明的是，即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确，但记错了账户等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。